2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《職業(yè)能力綜合測(cè)試》模擬題(5)

　　答案：

　　1.

　　事項(xiàng)1：存在在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　理由：由于2009年銷售業(yè)績(jī)未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，金山公司于2010年2月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。并且銷售增長(zhǎng)目標(biāo)與同行業(yè)其他公司相比偏高，管理層的薪酬與銷售增長(zhǎng)目標(biāo)掛鉤，可能導(dǎo)致管理層虛構(gòu)或提前確認(rèn)銷售收入的風(fēng)險(xiǎn)。

　　事項(xiàng)2：存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　理由：2010年啤酒行業(yè)進(jìn)行了大量的價(jià)格戰(zhàn)，各啤酒企業(yè)為奪取市場(chǎng)發(fā)起了價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，金山公司也不得已為之。同時(shí)，生產(chǎn)成本大大提高，且金山公司期末存貨比例較大。這些表明存貨成本可能高于可變現(xiàn)凈值。此外2010年6月因百年不遇的洪水降臨，導(dǎo)致金山公司庫(kù)存的大米和麥芽大幅霉?fàn)�變質(zhì)。表明存貨存在減值的風(fēng)險(xiǎn)，但是資料二顯示本年度存貨計(jì)提的減值為零，說(shuō)明被審計(jì)單位存在少計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)。

　　事項(xiàng)3：存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　理由：根據(jù)資料二可知2009年應(yīng)收賬款2-3年和3年以上的和為2160萬(wàn)元小于2010年3以上的應(yīng)收賬款年末數(shù)2200萬(wàn)元，同時(shí)2009年1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款1230萬(wàn)元，小于2010年應(yīng)收賬款1-2年的期末數(shù)1000萬(wàn)元。在金山公司2010年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2009年度比較未發(fā)生重大變化，未發(fā)生重大重組行為的情況下這種情況不可能發(fā)生，因此被審計(jì)單位存在壞賬準(zhǔn)備計(jì)提錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

　　事項(xiàng)4存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　理由：金山公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，很可能存在新員工因業(yè)務(wù)不熟導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)

　　事項(xiàng)5存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　理由：至2010年12月31日，訴訟尚在進(jìn)行中。金山公司根據(jù)案件的進(jìn)展情況和律師的意見(jiàn)，認(rèn)為很可能會(huì)發(fā)生賠償支出。但是資料二顯示預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為0，可見(jiàn)被審計(jì)單位存在少計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的可能性。

　　2.

　　3.

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)增加審計(jì)程序提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性，例如：

　　(1)對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(2)調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。

　　(3)采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同。

　　(4)選取不同的地點(diǎn)事實(shí)審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。

　　4.

　　(1)上述相關(guān)公司中，只有對(duì)白山啤酒公司的投資達(dá)到控制，故金山公司上述股權(quán)投資應(yīng)納入2010年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的只有白山啤酒公司。

　　(2)根據(jù)稅法規(guī)定，采用股權(quán)收購(gòu)方式的，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以確認(rèn)為免稅合并。本題全部用銀行存款和一批存貨取得股權(quán)，不符合免稅合并條件，應(yīng)認(rèn)定為應(yīng)稅合并。取得的資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　則商譽(yù)金額=[5000+5000×(1+17%)]-9800=1050(萬(wàn)元)。

　　白山啤酒公司購(gòu)買日持續(xù)計(jì)量下的凈利潤(rùn)金額=900-(11400-10000)/10-(3500-3000)×40%+100=660(萬(wàn)元)。

　　(3)對(duì)紅山葡萄酒公司的投資在個(gè)別報(bào)表中會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 4000

　　累計(jì)折舊 2000

　　貸：固定資產(chǎn) 6000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——紅山葡萄酒公司 8000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 4000

　　營(yíng)業(yè)外收入 2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1020(6000×17%)

　　銀行存款 980

　　需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制調(diào)整分錄，理由：合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。

　　金山公司在編制合并報(bào)表中，對(duì)于上述投資所產(chǎn)生的利得，僅能夠確認(rèn)歸屬于P葡萄酒公司的利得部分，則需要在金山公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵銷歸屬金山公司利得部分，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入 1000(2000×50%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——紅山葡萄酒公司 1000