查看匯總:2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試案例分析題匯總
案例分析題五
1.2007年1月,甲公司與乙公司就推廣一項(xiàng)新技術(shù)達(dá)成如下初步合作意向:甲乙雙方共同投資成立A公司,注冊(cè)資本1000萬(wàn)元,其中甲公司以其專用技術(shù)出資,出資額經(jīng)雙方協(xié)商確定為750萬(wàn)元,乙公司以貨幣出資250萬(wàn)元。經(jīng)咨詢律師后,甲乙公司對(duì)合作意向進(jìn)行了調(diào)整,形成最終合作方案。
3月,A公司注冊(cè)成立后,總經(jīng)理王某向董事會(huì)提議由其大學(xué)同學(xué)張某擔(dān)任公司財(cái)務(wù)總監(jiān)兼公司監(jiān)事。經(jīng)研究,董事會(huì)決定按照王某的提議執(zhí)行。
8月,A公司召開(kāi)董事會(huì),討論在各地設(shè)立營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)有關(guān)事宜。經(jīng)討論,初步形成了兩種方案:(1)在各地設(shè)立具有法人資格的營(yíng)銷(xiāo)子公司;(2)在各地設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)銷(xiāo)分公司。董事長(zhǎng)提出,各地營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)設(shè)立之初很難實(shí)現(xiàn)盈利,應(yīng)在現(xiàn)有政策環(huán)境下尋求對(duì)公司最有利的方案,采用哪種方案待進(jìn)一步論證后再行決定。
12月,A公司總經(jīng)理王某授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)張某負(fù)責(zé)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)。后經(jīng)王某同意,A公司與某會(huì)計(jì)師事務(wù)所正式簽約。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)發(fā)現(xiàn),2007年4月,A公司為某企業(yè)提供了借款擔(dān)保,后因該企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗,導(dǎo)致A公司發(fā)生擔(dān)保損失180萬(wàn)元,已在所得稅前扣除。
2008年3月,A公司收到當(dāng)?shù)卣?0萬(wàn)元補(bǔ)貼作為A公司在當(dāng)?shù)赝顿Y的獎(jiǎng)勵(lì)?偨(jīng)理王某就該補(bǔ)貼的使用方案向董事長(zhǎng)建議:將50萬(wàn)元補(bǔ)貼作為技術(shù)研發(fā)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi),既增強(qiáng)公司競(jìng)爭(zhēng)力,又可獲得稅收優(yōu)惠。董事長(zhǎng)表示該方案比較可行,但這種政府補(bǔ)貼收入是否還要繳稅,尚需落實(shí)。王某認(rèn)為,財(cái)政撥款不用繳納企業(yè)所得稅,隨即決定將50萬(wàn)元補(bǔ)貼全額用于研發(fā)專項(xiàng)。
要求:
1.根據(jù)公司法律制度有關(guān)規(guī)定,指出甲、乙公司初步合作意向的不合法之處,簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.根據(jù)公司、稅收法律制度有關(guān)規(guī)定,指出A公司行為的不合法之處,分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
3.從稅收成本角度,分析、判斷A公司設(shè)立營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的兩種方案哪種更優(yōu),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
4.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定,指出總經(jīng)理王某所說(shuō)“獲得稅收優(yōu)惠”是指何種優(yōu)惠?
『分析與提示』
1. 甲乙公司當(dāng)初合作意向不合法之處:
甲乙公司出資比例不符合規(guī)定。
理由:根據(jù)公司法律制度規(guī)定,全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的 30%。
或:全體股東的非貨幣資產(chǎn)出資額不得高于注冊(cè)資本的 70%。
公司法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的出資比例沒(méi)有限制。
2.A 公司行為不合法之處:
(1)張某任公司財(cái)務(wù)總監(jiān)兼任公司監(jiān)事不符合規(guī)定。
理由:根據(jù)公司法律制度規(guī)定,公司董事、高級(jí)管理人員不得兼任公司監(jiān)事。
(2)公司監(jiān)事的產(chǎn)生程序不符合規(guī)定。
理由:根據(jù)公司法律制度規(guī)定,公司監(jiān)事應(yīng)由公司股東會(huì)決定,不應(yīng)由董事會(huì)決定。
(3)公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的程序不符合規(guī)定。
理由:根據(jù)公司法律制度規(guī)定,公司聘用承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,依照公司章程的規(guī)定,由股東會(huì)或董事會(huì)決定。
(4)公司將擔(dān)保損失在所得稅前扣除不符合規(guī)定。
理由:根據(jù)稅收法律制度規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與取得收入無(wú)關(guān)的支出不得在所得稅前扣除。提供借款擔(dān)保而發(fā)生的擔(dān)保損失與取得收入無(wú)關(guān),因此不得稅前扣除。
或:按照稅收法律制度規(guī)定,擔(dān)保損失不得在稅前扣除。
(5)公司取得的 50 萬(wàn)元補(bǔ)貼不作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅不符合規(guī)定。
理由:根據(jù)稅收法律制度規(guī)定,企業(yè)取得的各類財(cái)政補(bǔ)貼收入,除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部明確規(guī)定予以免稅的外,均應(yīng)作為應(yīng)稅收入,繳納企業(yè)所得稅。
3.從稅收成本角度考慮,將營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)設(shè)為分公司的方案更優(yōu)。
理由:根據(jù)《企業(yè)所得稅法》,居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總(合并)計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。子公司作為獨(dú)立法人,應(yīng)各自計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此,設(shè)立分公司可以幫助總分公司的盈虧相抵。降低應(yīng)納稅所得額,減少應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。
4.王某所說(shuō)“獲得稅收優(yōu)惠”是指企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)可以在所得稅前加計(jì)扣除,即按照實(shí)際發(fā)生額的 150%扣除。
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