2012注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試》模擬題(5)

　　資料(三)

　　資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目明細(xì)表 單位：萬元

　　資料(四)

　　大明會計師事務(wù)所委托合伙人楊明擔(dān)任金山公司2010年財務(wù)報表審計項目合伙人。在審計過程中，審計項目組了解到金山公司的投資情況如下：

　　(1)債券投資：

　　2009年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期分期付息到期還本的國債。該國債票面金額為2000萬元，票面年利率和實際利率均為5%，到期日為2011年12月31日。金山公司將該國債作為持有至到期投資核算。

　　2010年12月30日，金山公司從證券市場購入藍(lán)田公司發(fā)行的公司債券，支付價款255萬元，含已到期尚未支付的利息5萬元、相關(guān)費(fèi)用5萬元;該債券面值為250萬元，票面年利率為4%，剩余期限為2年，每半年付息一次，即于1月1日和7月1日支付債券利息;金山公司管理層準(zhǔn)備短期持有。該債券在2010年12月31日公允價值為270萬元。

　　(2)短期股票投資：

　�、賹�A公司股票投資：

　　金山公司2009年10月10日從證券市場購入的A公司發(fā)行的股票40萬股，共支付價款200萬元，其中包括交易費(fèi)用2萬元，金山公司將購入的A公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。。2009年12月31日，A公司股票的公允價值為5.45元/股。2010年5月10日收到A公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元;2010年7月2日，金山公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款224萬元。

　　②對B公司股票投資：

　　金山公司2010年11月5日從證券市場購入的B公司發(fā)行的股票50萬股，共支付價款253萬元，其中包括交易費(fèi)用3萬元，金山公司將購入的B公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2010年12月31日，B公司股票的公允價值為6.24元/股。

　　(3)股權(quán)投資：

　�、倏晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)：

　　2009年：金山公司于2009年7月5日從證券市場上購入C公司發(fā)行在外的股票100萬股，管理層只是將富裕資金投入資本市場，但并未做出具體打算，故會計人員將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，取得時的入賬價值為1300萬元;2009年12月31日，C公司股票每股市價為15元。

　　2010年：金山公司2010年3月25日收到C公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.4元;因金山公司2010年6月10急需流動資金，故將持有的C公司股票出售一半，售價為800萬元，支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用2萬元;2010年12月31日，C公司股票每股市價為18.6元。

　�、陂L期股權(quán)投資：

　　其中：

　　1)黃山啤酒公司：

　　金山公司在2008年采取橫向一體化戰(zhàn)略，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)與黃山啤酒公司的股東大海公司簽訂股權(quán)購置合同。金山公司于2008年6月30日以5000萬元取得黃山啤酒公司40%股權(quán)，對其具有重大影響，并自投資日起派人參與黃山啤酒公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。2008年6月30日相關(guān)手續(xù)辦理完畢。

　　2008年6月30日，黃山啤酒公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元，除一批庫存商品(黃山啤酒)的公允價值大于賬面價值產(chǎn)生500萬元的差異外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相同。

　　黃山啤酒公司2008年7月至年12月實現(xiàn)凈利潤600萬元，其中銷售2008年6月30日公允價值與賬面價值不同的黃山啤酒至2008年12月31日對外出售20%，無其他權(quán)益變動;黃山啤酒公司2009年產(chǎn)生凈利潤1150萬元，其中2008年6月30日公允價值與賬面價值不同的黃山啤酒本年全部實現(xiàn)對外銷售，無其他權(quán)益變動;黃山啤酒公司2010年實現(xiàn)凈利潤1100萬元，其他綜合收益150萬元，無其他所有者權(quán)益變動;黃山啤酒公司因處于發(fā)展階段，在2008年至2010年期間并未發(fā)放現(xiàn)金股利。金山公司主要是參與黃山啤酒公司的管理，兩個公司在2008年至2010年期間并未發(fā)生內(nèi)部交易。

　　2)紫山銷售公司：

　　金山公司為了增加銷售渠道，于2009年12月31日支付1500萬元從紫山銷售公司原股東手中取得紫山銷售公司15%的股權(quán)，向紫山公司派出一名董事，并能對其施加重大影響。相關(guān)手續(xù)于2009年12月31日辦理完畢。

　　2009年12月31日，紫山銷售公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元，賬面價值為8000萬元，為紫山銷售公司儲存的庫存商品產(chǎn)生。

　　紫山銷售公司于2010年實現(xiàn)凈利潤2000萬元，投資時點(diǎn)的庫存商品至本年年末已對外出售80%，無其他所有者權(quán)益變動。

　　2010年，金山公司曾銷售8000萬元啤酒給紫山公司，因金山公司的啤酒物美價廉，紫山銷售公司將從金山啤酒公司購入的啤酒全部對外出售。

　　3)白山啤酒有限責(zé)任公司

　　金山啤酒公司，經(jīng)過市場調(diào)研，發(fā)現(xiàn)白山城市的銷售市場尚有開發(fā)空間，于2009年考慮在白山城市進(jìn)行投資，因考慮市場會發(fā)生變化若自行設(shè)立分公司會喪失投資回報，故金山啤酒公司計劃于2009年12月31日購買白山啤酒公司100%股權(quán)，從而達(dá)到在白山城市投資的目的。

　　金山公司于2009年12月2日與白山啤酒公司的控股股東M公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以白山公司2009年12月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，金山公司用銀行存款5000萬元和一批公允價值為5000萬元的存貨作為對價支付給M公司，取得M公司所持有白山公司100%的股權(quán)。

　　經(jīng)評估確定，白山公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2009年12月31日的公允價值為9800萬元，賬面價值為8000萬元。除下列項目外，其他各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。

　　白山啤酒公司出現(xiàn)公允價值與賬面價值差異的這項固定資產(chǎn)原取得成本為6000萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至合并日(或購買日)已使用10年,未來仍可使用10年，折舊方法及預(yù)計凈殘值不變。上述存貨于2010年對外出售40%，上述應(yīng)收賬款于2010年收回，收回金額為3400萬元。

　　2009年12月31日白山啤酒公司所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)為：

　　金山公司與白山啤酒公司、M公司在合并前均無關(guān)聯(lián)方關(guān)系;白山啤酒公司無對外投資。

　　白山啤酒公司2010年實現(xiàn)凈利潤900萬元。

　　4)紅山葡萄酒公司：

　　金山公司為了開展產(chǎn)品多元化，與一家P葡萄酒公司共同出資設(shè)立紅山葡萄酒公司，雙方約定，紅山葡萄酒公司的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)政策必須由投資雙方共同決定。金山公司持有紅山葡萄酒公司50%的股權(quán)，紅山葡萄酒公司為金山公司的合營企業(yè)。

　　金山公司于2010年12月31日，以銀行存款960萬元和固定資產(chǎn)(生產(chǎn)線)投資設(shè)立紅山葡萄酒公司，該生產(chǎn)線原價為6000萬元，累計折舊為2000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日公允價值為6000萬元。另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，相關(guān)手續(xù)于2010年12月31日辦理完畢。

　　5)房山房地產(chǎn)公司：

　　因現(xiàn)在房地產(chǎn)市場投資效益較高，金山公司為了加強(qiáng)多元化投資，準(zhǔn)備投資房山區(qū)的房山房地產(chǎn)公司。金山公司于2010年7月30日以6120萬元，取得房山公司10%的股權(quán)，不能對其施加重大影響。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，金山公司另支付相關(guān)稅費(fèi)200萬元。

　　房山房地產(chǎn)公司為房山區(qū)的大型地產(chǎn)公司。

　　假定，金山公司除上述投資外，無其他投資。