2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《職業(yè)能力綜合測(cè)試》模擬題(5)

　　資料(三)

　　資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目明細(xì)表 單位：萬(wàn)元

　　資料(四)

　　大明會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托合伙人楊明擔(dān)任金山公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組了解到金山公司的投資情況如下：

　　(1)債券投資：

　　2009年1月1日，以2000萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期分期付息到期還本的國(guó)債。該國(guó)債票面金額為2000萬(wàn)元，票面年利率和實(shí)際利率均為5%，到期日為2011年12月31日。金山公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。

　　2010年12月30日，金山公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入藍(lán)田公司發(fā)行的公司債券，支付價(jià)款255萬(wàn)元，含已到期尚未支付的利息5萬(wàn)元、相關(guān)費(fèi)用5萬(wàn)元;該債券面值為250萬(wàn)元，票面年利率為4%，剩余期限為2年，每半年付息一次，即于1月1日和7月1日支付債券利息;金山公司管理層準(zhǔn)備短期持有。該債券在2010年12月31日公允價(jià)值為270萬(wàn)元。

　　(2)短期股票投資：

　�、賹�(duì)A公司股票投資：

　　金山公司2009年10月10日從證券市場(chǎng)購(gòu)入的A公司發(fā)行的股票40萬(wàn)股，共支付價(jià)款200萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用2萬(wàn)元，金山公司將購(gòu)入的A公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。。2009年12月31日，A公司股票的公允價(jià)值為5.45元/股。2010年5月10日收到A公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元;2010年7月2日，金山公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款224萬(wàn)元。

　�、趯�(duì)B公司股票投資：

　　金山公司2010年11月5日從證券市場(chǎng)購(gòu)入的B公司發(fā)行的股票50萬(wàn)股，共支付價(jià)款253萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用3萬(wàn)元，金山公司將購(gòu)入的B公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2010年12月31日，B公司股票的公允價(jià)值為6.24元/股。

　　(3)股權(quán)投資：

　�、倏晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)：

　　2009年：金山公司于2009年7月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入C公司發(fā)行在外的股票100萬(wàn)股，管理層只是將富裕資金投入資本市場(chǎng)，但并未做出具體打算，故會(huì)計(jì)人員將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，取得時(shí)的入賬價(jià)值為1300萬(wàn)元;2009年12月31日，C公司股票每股市價(jià)為15元。

　　2010年：金山公司2010年3月25日收到C公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.4元;因金山公司2010年6月10急需流動(dòng)資金，故將持有的C公司股票出售一半，售價(jià)為800萬(wàn)元，支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元;2010年12月31日，C公司股票每股市價(jià)為18.6元。

　　②長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　其中：

　　1)黃山啤酒公司：

　　金山公司在2008年采取橫向一體化戰(zhàn)略，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)與黃山啤酒公司的股東大海公司簽訂股權(quán)購(gòu)置合同。金山公司于2008年6月30日以5000萬(wàn)元取得黃山啤酒公司40%股權(quán)，對(duì)其具有重大影響，并自投資日起派人參與黃山啤酒公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2008年6月30日相關(guān)手續(xù)辦理完畢。

　　2008年6月30日，黃山啤酒公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元，除一批庫(kù)存商品(黃山啤酒)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值產(chǎn)生500萬(wàn)元的差異外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。

　　黃山啤酒公司2008年7月至年12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，其中銷售2008年6月30日公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同的黃山啤酒至2008年12月31日對(duì)外出售20%，無(wú)其他權(quán)益變動(dòng);黃山啤酒公司2009年產(chǎn)生凈利潤(rùn)1150萬(wàn)元，其中2008年6月30日公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同的黃山啤酒本年全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，無(wú)其他權(quán)益變動(dòng);黃山啤酒公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1100萬(wàn)元，其他綜合收益150萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng);黃山啤酒公司因處于發(fā)展階段，在2008年至2010年期間并未發(fā)放現(xiàn)金股利。金山公司主要是參與黃山啤酒公司的管理，兩個(gè)公司在2008年至2010年期間并未發(fā)生內(nèi)部交易。

　　2)紫山銷售公司：

　　金山公司為了增加銷售渠道，于2009年12月31日支付1500萬(wàn)元從紫山銷售公司原股東手中取得紫山銷售公司15%的股權(quán)，向紫山公司派出一名董事，并能對(duì)其施加重大影響。相關(guān)手續(xù)于2009年12月31日辦理完畢。

　　2009年12月31日，紫山銷售公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，為紫山銷售公司儲(chǔ)存的庫(kù)存商品產(chǎn)生。

　　紫山銷售公司于2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，投資時(shí)點(diǎn)的庫(kù)存商品至本年年末已對(duì)外出售80%，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　2010年，金山公司曾銷售8000萬(wàn)元啤酒給紫山公司，因金山公司的啤酒物美價(jià)廉，紫山銷售公司將從金山啤酒公司購(gòu)入的啤酒全部對(duì)外出售。

　　3)白山啤酒有限責(zé)任公司

　　金山啤酒公司，經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)研，發(fā)現(xiàn)白山城市的銷售市場(chǎng)尚有開(kāi)發(fā)空間，于2009年考慮在白山城市進(jìn)行投資，因考慮市場(chǎng)會(huì)發(fā)生變化若自行設(shè)立分公司會(huì)喪失投資回報(bào)，故金山啤酒公司計(jì)劃于2009年12月31日購(gòu)買(mǎi)白山啤酒公司100%股權(quán)，從而達(dá)到在白山城市投資的目的。

　　金山公司于2009年12月2日與白山啤酒公司的控股股東M公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以白山公司2009年12月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，金山公司用銀行存款5000萬(wàn)元和一批公允價(jià)值為5000萬(wàn)元的存貨作為對(duì)價(jià)支付給M公司，取得M公司所持有白山公司100%的股權(quán)。

　　經(jīng)評(píng)估確定，白山公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2009年12月31日的公允價(jià)值為9800萬(wàn)元，賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元。除下列項(xiàng)目外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。

　　白山啤酒公司出現(xiàn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異的這項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得成本為6000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)已使用10年,未來(lái)仍可使用10年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。上述存貨于2010年對(duì)外出售40%，上述應(yīng)收賬款于2010年收回，收回金額為3400萬(wàn)元。

　　2009年12月31日白山啤酒公司所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)為：

　　金山公司與白山啤酒公司、M公司在合并前均無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系;白山啤酒公司無(wú)對(duì)外投資。

　　白山啤酒公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元。

　　4)紅山葡萄酒公司：

　　金山公司為了開(kāi)展產(chǎn)品多元化，與一家P葡萄酒公司共同出資設(shè)立紅山葡萄酒公司，雙方約定，紅山葡萄酒公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)政策必須由投資雙方共同決定。金山公司持有紅山葡萄酒公司50%的股權(quán)，紅山葡萄酒公司為金山公司的合營(yíng)企業(yè)。

　　金山公司于2010年12月31日，以銀行存款960萬(wàn)元和固定資產(chǎn)(生產(chǎn)線)投資設(shè)立紅山葡萄酒公司，該生產(chǎn)線原價(jià)為6000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為2000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)于2010年12月31日辦理完畢。

　　5)房山房地產(chǎn)公司：

　　因現(xiàn)在房地產(chǎn)市場(chǎng)投資效益較高，金山公司為了加強(qiáng)多元化投資，準(zhǔn)備投資房山區(qū)的房山房地產(chǎn)公司。金山公司于2010年7月30日以6120萬(wàn)元，取得房山公司10%的股權(quán)，不能對(duì)其施加重大影響。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，金山公司另支付相關(guān)稅費(fèi)200萬(wàn)元。

　　房山房地產(chǎn)公司為房山區(qū)的大型地產(chǎn)公司。

　　假定，金山公司除上述投資外，無(wú)其他投資。