2012注冊會(huì)計(jì)師《職業(yè)能力綜合測試》模擬題(5)

　　資料(五)

　　在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組注意到的下列事項(xiàng)：

　　1.金山公司進(jìn)行減值測試和計(jì)算存在如下問題：

　　(1)2006年1月以銀行存款600萬元購入一項(xiàng)專利權(quán)，預(yù)計(jì)使用年限為6年，2009年年末金山公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為160萬元。金山公司2009年計(jì)提減值準(zhǔn)備后該無形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限不變。2010年12月31日金山公司預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)因市場變化將不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

　　金山公司于2010年會(huì)計(jì)處理如下：

　　專利權(quán)在2009年減值后賬面價(jià)值為160萬元，2010年將賬面價(jià)值160萬元全部轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失。

　　(2)金山公司2010年12月31日固定資產(chǎn)中包含了一條“藍(lán)山”啤酒生產(chǎn)線，系2007年吸收合并藍(lán)山公司形成，其中包含分?jǐn)偟奈�收合并商譽(yù)250萬元。該生產(chǎn)線所在地因?yàn)槭袌龈偁幖觿�，故“藍(lán)山”啤酒生產(chǎn)線發(fā)生減值200萬元，金山公司財(cái)務(wù)人員的2010年會(huì)計(jì)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

　　(3)2010年12月31日金山公司認(rèn)為，白山啤酒公司因股東更換為金山公司后，經(jīng)濟(jì)效益上升，并在白山市占有大量市場份額所以白山啤酒公司的可收回金額11400萬元高于白山啤酒公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值8900萬元，故未對投資白山啤酒公司產(chǎn)生的商譽(yù)進(jìn)行減值測試。

　　2.金山公司在2010年自行研發(fā)果味啤酒的生產(chǎn)技術(shù)，2010年2月至5月屬于研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元，計(jì)提專用設(shè)備折舊40萬元;2010年6月進(jìn)入開發(fā)階段，符合資本化條件前發(fā)生職工薪酬60萬元，計(jì)提專用設(shè)備折舊80萬元，至年底尚未滿足資本化條件，但金山公司將開發(fā)階段的支出進(jìn)行資本化計(jì)入研發(fā)支出列示在資產(chǎn)負(fù)債表的“開發(fā)支出”項(xiàng)目中。

　　3.金山公司財(cái)務(wù)人員，認(rèn)為2010年12月30購進(jìn)的藍(lán)田公司發(fā)行的公司債券投資剩余期限為2年，剩余期間較長，故將其作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。

　　資料(六)

　　1. 金山公司2010年7月20日簽約時(shí)，考慮到大明會(huì)計(jì)師事務(wù)所是首次接受金山公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，為了促使雙方提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，雙方約定按審計(jì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額和錯(cuò)報(bào)性質(zhì)收取審計(jì)費(fèi)用。

　　2. 2010年8月金山公司要求大明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。為此雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。

　　3. 2010年10月1日，因個(gè)人事業(yè)發(fā)展規(guī)劃， 大明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人張婷跳槽到金山公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。

　　4.2010年11月20日，金山公司對北方啤酒公司提起訴訟，要求大明會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目組成員作為專家證人提供訴訟支持服務(wù)。

　　5. 2010年12月楊明得知，審計(jì)項(xiàng)目組成員王洋的丈夫自2009年以來一直擔(dān)任金山公司的銷售總監(jiān)。

　　資料(七)

　　2011年2月，金山公司財(cái)務(wù)總監(jiān)給楊明發(fā)來電子郵件，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　1.財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為2009年購入的C公司由于可能因?yàn)橘Y金需要會(huì)可能隨時(shí)出售該

　　項(xiàng)投資，問是否能將該項(xiàng)投資應(yīng)重分類為交易性金融資產(chǎn)。

　　2.金山公司于2010年10月2日，將應(yīng)收華普公司的貨款1080萬元(無銷售退回)出售給中國工商銀行，出售取得的價(jià)款1042萬元存入銀行，金山公司和中國工商銀行約定，在應(yīng)收華普公司貨款1080萬元到期無法收回時(shí)，中國工商銀行不能向金山公司追償。金山公司處理如下：

　　10月2日，終止確認(rèn)應(yīng)收賬款1080萬元，出售價(jià)款1042萬元與應(yīng)收賬款1080萬元的差額38萬元計(jì)入當(dāng)期損益。

　　財(cái)務(wù)總監(jiān)詢問此項(xiàng)業(yè)務(wù)處理是否正確。

　　3.金山公司決定新增廠房，并決定利用閑置的一塊土地，委托建筑公司建造廠房。由于近期房地產(chǎn)市場比較活躍，決定涉足房地產(chǎn)行業(yè)，在繁華地段購置土地建造住宅樓對外銷售，分析此業(yè)務(wù)的相關(guān)稅務(wù)處理，并提出最佳的處理方案。

　　4.為增加產(chǎn)能，決定利用金山公司其已經(jīng)建造完成的廠房，成立一家新的子公司或者分公司，預(yù)計(jì)新公司的前2年虧損，但是從第3年起開始盈利，金山公司的每年盈利遠(yuǎn)大于新公司的前兩年虧損。分別從子公司和分公司的稅收影響角度分析企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何決策。

　　5.金山公司決定對某企業(yè)進(jìn)行股權(quán)收購，為了盡量的減少、延遲繳納的企業(yè)所得稅，分析必須達(dá)到什么條件，才能達(dá)到目的。

　　6.金山公司的廣告費(fèi)開支很大，但是下屬有一家收入非常大的子公司廣告費(fèi)開支很小，為了及時(shí)的獲得廣告費(fèi)的稅前扣除，總監(jiān)分析以后的部分廣告費(fèi)發(fā)票的抬頭開給這家子公司，這樣廣告費(fèi)就可以及時(shí)扣除了，增加整個(gè)母子公司的稅后利潤，請分析總監(jiān)的想法是否合法。

　　7.金山公司2009年有一部分存貨被盜，但是公司在2009年沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出稅前扣除的審批申請。分析為使此損失盡快的獲得稅前扣除，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)準(zhǔn)備何種資料，如何處理。

　　資料(八)

　　其它相關(guān)資料

　　1.金山公司系增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率為25%，增值稅稅率為17%;按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積;

　　2.消費(fèi)稅稅率：

　　3.城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%。

　　4.其他無特別說明，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法的規(guī)定執(zhí)行。

　　5.金山公司2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表于2011年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后對外報(bào)出。

　　要求：

　　1.針對資料(一)(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料(二)資料(三)假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由。

　　2.針對資料(一)(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料(二)資料(三)假定不考慮其他條件，請指出該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。

　　3.簡要說明審計(jì)項(xiàng)目組為了提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性以獲取金山公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)應(yīng)采取的措施。

　　4.結(jié)合資料(四)回答下列問題：

　　(1)上述相關(guān)公司應(yīng)納入2010年12月31日金山公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的有哪些。

　　(2)計(jì)算2009年12月31日取得白山啤酒公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù);并計(jì)算2010年12月31日白山啤酒公司購買日持續(xù)計(jì)量下的凈利潤金額。

　　(3)結(jié)合對紅山葡萄酒公司投資資料編制投資日金山公司在個(gè)別報(bào)表中的會(huì)計(jì)分錄，并考慮在金山公司編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是否需要編制調(diào)整分錄，若需要?jiǎng)t編制相應(yīng)調(diào)整分錄。

　　5.結(jié)合資料(四)、資料(五)判斷金山公司資料(五)中的會(huì)計(jì)處理是否正確;若不正確，請說明理由并說明正確的會(huì)計(jì)處理。

　　6.針對資料(六)，根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。

　　7.針對資料(七)，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代楊明簡要回復(fù)財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題。