2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第4章(2)

　　教材【例4-1】

　　A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權(quán)。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用300萬(wàn)元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表4-1所示。

　　假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司用作合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為9600萬(wàn)元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷1200萬(wàn)元。

　　表4-1

　　項(xiàng) 目賬面價(jià)值公允價(jià)值

　　土地使用權(quán)(自用)6 0009 600

　　專利技術(shù)2 4003 000

　　銀行存款2 4002 400

　　合　計(jì)10 80015 000

　　【分析】

　　一方面確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，其入賬價(jià)值=三項(xiàng)合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和15000萬(wàn)元。另一方面支付合并對(duì)價(jià)視同銷售處理，轉(zhuǎn)銷兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額共4200萬(wàn)元=土地使用權(quán)的3600萬(wàn)元(公允價(jià)值9600萬(wàn)元-賬面價(jià)值6000萬(wàn)元)+專利技術(shù)的600萬(wàn)元(公允價(jià)值3000萬(wàn)元-賬面價(jià)值2400萬(wàn)元 )，即無(wú)形資產(chǎn)處置凈收益，因此，貸記營(yíng)業(yè)外收入(不是所有資產(chǎn)處置收益都記該科目)�？傊�，比照無(wú)形資產(chǎn)出售來(lái)處理。另外，評(píng)估費(fèi)用300萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用。

　　【解答】

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15000

　　管理費(fèi)用 300

　　累計(jì)攤銷 1200

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 9600

　　銀行存款 2700

　　營(yíng)業(yè)外收入 4200

　　注：A公司20×6年3月31日取得對(duì)B公司的投資后，應(yīng)該采用成本法核算。與此同時(shí)，在備查簿中登記20×6年3月31日B公司資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值，按權(quán)益法持續(xù)計(jì)量，為合并報(bào)表時(shí)將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法做好準(zhǔn)備。

　　☆2011年變化：通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并。 2011年未考，今年仍是重點(diǎn)。

　　通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成非同一控制下企業(yè)合并的，在個(gè)別報(bào)表中，應(yīng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本(支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值)之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。

　　達(dá)到合并之前，無(wú)論原股權(quán)投資是采用成本法核算、權(quán)益法核算，還是作為金融資產(chǎn)核算，均無(wú)需進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　教材【例4-2】

　　A公司于20×8年以2000萬(wàn)元取得B上市公司5%的股權(quán)，對(duì)B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。20×9年4月1日，A公司又斥資25000萬(wàn)元自C公司取得B公司另外50%股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%的股權(quán)于20×9年3月31日的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為500萬(wàn)元。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　【解答】

　　本例中，A公司是通過(guò)分步購(gòu)買最終達(dá)到對(duì)B公司控制，因A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，故形成非同一控制下企業(yè)合并。在購(gòu)買日，A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 275 000 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 25 000 000

　　銀行存款 250 000 000

　　對(duì)原可供出售金融資產(chǎn)無(wú)需進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　2.取得無(wú)重大影響的投資

　　這里的“無(wú)重大影響的投資”，是指投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即第四類長(zhǎng)期股權(quán)投資。

 

　　(2)發(fā)行股票取得投資

 

　　支付發(fā)行費(fèi)用：

　　借：資本公積——股本溢價(jià)

　　貸：銀行存款

　　(3)投資者投入

 

　　(二)宣告現(xiàn)金股利

 

　　(三)全部處置

　　處置(全部)投資時(shí)，應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)銷。處置收入與股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。

　　借：銀行存款

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　借或貸：投資收益

　　注：(1)處置對(duì)子公司的投資，應(yīng)注意合并報(bào)表的特別處理;(2)部分處置投資時(shí)，應(yīng)按照相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行特別處理，比如，80%——60%，60%——40%等。

　　小結(jié)：成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額保持不變，即按歷史成本計(jì)價(jià)。

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