2012注冊會計師《會計》強化輔導講義：第4章(2)

　　【多次交易合并例題】

　　A公司和B公司均為甲公司的全資子公司。20×5年1月5日，A公司支付1 000萬元從甲公司處取得B公司10%的股權，對B公司不具有重大影響，對所取得的長期股權投資按照成本法核算。20×6年1月8日，A公司以一項新研發(fā)的非專利技術作為合并對價，又從甲公司處取得B公司50%的股權，從而能夠控制B公司的財務和經營政策。該非專利技術入賬價值為4000萬元，公允價值為5000萬元，尚未進行攤銷。20×6年1月8日，B公司賬面所有者權益為12000萬元。假定A公司在取得對B公司的長期股權投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司對該項長期股權投資未計提任何減值準備。不考慮其他因素。

　　要求：完成A公司20×6年1月8日賬務處理。

　　【解答】

　　合并后的股權投資成本=12000× 60%=7200(萬元)

　　原10%股權按成本法核算在合并日的賬面價值=1000(萬元)

　　借：長期股權投資 6200(7200-1000)

　　貸：無形資產 4000

　　營業(yè)外收入 1000(5000-4000)

　　資本公積——資本溢價 1200(6200-5000)

　　(2)非同一控制下企業(yè)合并的會計處理

 

　　合并對價視同銷售1

 

　　借：主營業(yè)務成本

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品

　　合并對價視同銷售2

 

　　借：其他業(yè)務成本

　　存貨跌價準備

　　貸：原材料

　　合并對價視同銷售3

 

　　合并對價視同銷售4

 

　　合并對價視同銷售5

 

　　合并對價視同銷售6

 

　　☆2011年變化：非同一控制企業(yè)合并相關費用的處理

　　非同一控制下合并費用的處理：

　　借：管理費用

　　貸：銀行存款

　　注：非同一控制下合并費用不再計入購買成本，而是直接予以費用化，這是2011年教材的變化之處，當年一道綜合題考察了該知識。

　　發(fā)行股票作為合并對價的發(fā)行費用：

　　借：資本公積——股本溢價

　　貸：銀行存款

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