2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第3章(3)

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　　第三節(jié)　期末存貨的計(jì)量

　　一、存貨期末計(jì)量原則

　　期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

　　二、可變現(xiàn)凈值的含義

　　“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”中的“成本”，是指期末存貨的實(shí)際成本(即歷史成本、賬面余額)。

　　賬面價(jià)值=賬面余額-減值準(zhǔn)備

　　不同持有目的的存貨，其可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同。

　　存貨減值損失=成本-可變現(xiàn)凈值

　　三、存貨期末計(jì)量的具體方法

　　(一)存貨的分類

　　(二)可變現(xiàn)凈值的計(jì)算公式

　　(三)估計(jì)售價(jià)的確定

　　(四)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法

　　(一)存貨的分類

　　要確定存貨的可變現(xiàn)凈值，首先要對(duì)存貨進(jìn)行分類。按企業(yè)持有存貨的目的，可將存貨分為兩類：一類是用于出售的存貨，另一類是用于生產(chǎn)耗用的存貨。

　　1.用于出售的存貨

　　用于出售的存貨，是指在期末確定未來將用于出售的存貨，包括產(chǎn)品、商品、已決定用于出售的原材料等。

　　2.用于生產(chǎn)耗用的存貨

　　用于生產(chǎn)耗用的存貨，是指在期末確定未來將其用于生產(chǎn)耗用的存貨，主要是指原材料。

　　一般說來，企業(yè)持有原材料的目的都是用于生產(chǎn)耗用，但是，如果企業(yè)有關(guān)主管部門根據(jù)市場變化，決定停產(chǎn)某種產(chǎn)品，出售相關(guān)的原材料，則這樣的原材料應(yīng)視為“用于出售的存貨”。

　　(二)可變現(xiàn)凈值的計(jì)算公式

　　下面公式中，用“產(chǎn)品”代表“用于出售的存貨”，用“材料”代表“用于生產(chǎn)耗用的存貨”。

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)

　　材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-尚需投入的加工成本-產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)

　　計(jì)算公式的解釋

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，就用自身的售價(jià)扣除銷售稅費(fèi);但是，材料的可變現(xiàn)凈值，不能根據(jù)材料自身的售價(jià)來計(jì)算，因?yàn)椴牧铣钟械哪康氖怯糜谏�產(chǎn)產(chǎn)品，并不打算拿去出售，所以材料自身的售價(jià)沒有意義，材料的價(jià)值需要通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品來體現(xiàn)。所以，材料的可變現(xiàn)凈值，要通過所生產(chǎn)產(chǎn)品的售價(jià)來計(jì)算。

　　尚需投入的加工成本，是指將原材料加工成產(chǎn)成品還需要投入的加工成本，即直接人工與制造費(fèi)用的統(tǒng)稱。產(chǎn)品成本=料+工+費(fèi)。

　　(三)估計(jì)售價(jià)的確定

　　在計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值的公式中，估計(jì)售價(jià)是一個(gè)重要的概念。

　　存貨的估計(jì)售價(jià)，應(yīng)按照按以下順序確定：

　　第一，簽訂了銷售合同的部分，按合同價(jià)格;

　　第二，未簽訂合同的部分，按市價(jià)計(jì)量。

　　可變現(xiàn)凈值例題

　　20×7年12月31日，甲公司庫存原材料——C材料的賬面成本為600萬元，單位成本為6萬元/件，數(shù)量為100件，可用于生產(chǎn)100臺(tái)W6型機(jī)器。C材料的市場銷售價(jià)格為5萬元/件。C材料市場銷售價(jià)格下跌，導(dǎo)致用C材料生產(chǎn)的W6型機(jī)器的市場銷售價(jià)格也下跌，由此造成W6型機(jī)器的市場銷售價(jià)格由15萬元/臺(tái)降為13.5萬元/臺(tái)，但生產(chǎn)成本仍為14萬元/臺(tái)。將每件C材料加工成W6型機(jī)器尚需投入8萬元，估計(jì)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用0.5萬元/臺(tái)。要求：確定C材料20×7年末的可變現(xiàn)凈值。

　　解答：

　　C材料屬于用于生產(chǎn)耗用的存貨，直接套用計(jì)算公式：

　　材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本-產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)=W6型機(jī)器的售價(jià)總額13.5×100-將C材料加工成W6型機(jī)器尚需投入的成本8×100-估計(jì)銷售稅費(fèi)0.5×100=500(萬元)

　　C材料減值損失=成本600-可變現(xiàn)凈值500=100(萬元)

　　一步到位，不必先計(jì)算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值。

　　附注

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值。

　　W6型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=W6型機(jī)器估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用 =13.5×100-0.5×100=1 300(萬元)

　　W6型機(jī)器減值損失=成本1400-可變現(xiàn)凈值1300=100(萬元)

　　注：產(chǎn)品成本1400萬=材料成本600(6×100)萬+加工成本800(8×100)萬

　　期末計(jì)價(jià)習(xí)題

　　2008年末，甲公司D材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸，該材料專門用于生產(chǎn)10件Y產(chǎn)品。2008年末，Y產(chǎn)品市場售價(jià)為17萬元/件。將該批D材料加工成Y產(chǎn)品尚需投入加工成本80萬元。即Y產(chǎn)品成本為180(100+80)萬元。估計(jì)銷售每件Y產(chǎn)品的相關(guān)稅費(fèi)為1萬元。期末市場上D材料售價(jià)為11萬元/噸，估計(jì)銷售每噸D材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.5萬元。則期末D材料的可變現(xiàn)凈值為多少?

　　解答：

　　D材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本-產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)=10×17-80-10×1=80(萬元)

　　D材料成本為100萬元，即，D材料減值20(80-100)萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后，2008年末D材料的賬面價(jià)值為80萬元。

　　兩個(gè)巧合?

　　問： Y產(chǎn)品是否減值?減值多少?

　　Y產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=10×17-10×1=160

　　Y產(chǎn)品減值=180-160=20萬元=D材料減值(巧合否?)

　　再分析上個(gè)例題：

　　C材料減值=600-500=100(萬元)

　　W6機(jī)器減值=1400-1300=100(萬元)

　　☆材料的減值=產(chǎn)品的減值

　　材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-尚需投入的加工成本-產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)=產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值-尚需投入的加工成本，移項(xiàng)可得：尚需投入的加工成本=產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值-材料的可變現(xiàn)凈值

　　產(chǎn)品的成本=材料的成本+尚需投入的加工成本，移項(xiàng)可得：尚需投入的加工成本=產(chǎn)品的成本-材料的成本

　　于是：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值-材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的成本-材料的成本，移項(xiàng)可得：材料的成本-材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的成本-產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值

　　即：材料的減值=產(chǎn)品的減值

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