2012注冊會計師《會計》強化輔導講義：第3章(3)

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　　第三節(jié)　期末存貨的計量

　　一、存貨期末計量原則

　　期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　二、可變現(xiàn)凈值的含義

　　“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”中的“成本”，是指期末存貨的實際成本(即歷史成本、賬面余額)。

　　賬面價值=賬面余額-減值準備

　　不同持有目的的存貨，其可變現(xiàn)凈值的構成不同。

　　存貨減值損失=成本-可變現(xiàn)凈值

　　三、存貨期末計量的具體方法

　　(一)存貨的分類

　　(二)可變現(xiàn)凈值的計算公式

　　(三)估計售價的確定

　　(四)計提存貨跌價準備的方法

　　(一)存貨的分類

　　要確定存貨的可變現(xiàn)凈值，首先要對存貨進行分類。按企業(yè)持有存貨的目的，可將存貨分為兩類：一類是用于出售的存貨，另一類是用于生產(chǎn)耗用的存貨。

　　1.用于出售的存貨

　　用于出售的存貨，是指在期末確定未來將用于出售的存貨，包括產(chǎn)品、商品、已決定用于出售的原材料等。

　　2.用于生產(chǎn)耗用的存貨

　　用于生產(chǎn)耗用的存貨，是指在期末確定未來將其用于生產(chǎn)耗用的存貨，主要是指原材料。

　　一般說來，企業(yè)持有原材料的目的都是用于生產(chǎn)耗用，但是，如果企業(yè)有關主管部門根據(jù)市場變化，決定停產(chǎn)某種產(chǎn)品，出售相關的原材料，則這樣的原材料應視為“用于出售的存貨”。

　　(二)可變現(xiàn)凈值的計算公式

　　下面公式中，用“產(chǎn)品”代表“用于出售的存貨”，用“材料”代表“用于生產(chǎn)耗用的存貨”。

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價-產(chǎn)品的銷售稅費

　　材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價-尚需投入的加工成本-產(chǎn)品的銷售稅費

　　計算公式的解釋

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，就用自身的售價扣除銷售稅費;但是，材料的可變現(xiàn)凈值，不能根據(jù)材料自身的售價來計算，因為材料持有的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，并不打算拿去出售，所以材料自身的售價沒有意義，材料的價值需要通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品來體現(xiàn)。所以，材料的可變現(xiàn)凈值，要通過所生產(chǎn)產(chǎn)品的售價來計算。

　　尚需投入的加工成本，是指將原材料加工成產(chǎn)成品還需要投入的加工成本，即直接人工與制造費用的統(tǒng)稱。產(chǎn)品成本=料+工+費。

　　(三)估計售價的確定

　　在計算存貨的可變現(xiàn)凈值的公式中，估計售價是一個重要的概念。

　　存貨的估計售價，應按照按以下順序確定：

　　第一，簽訂了銷售合同的部分，按合同價格;

　　第二，未簽訂合同的部分，按市價計量。

　　可變現(xiàn)凈值例題

　　20×7年12月31日，甲公司庫存原材料——C材料的賬面成本為600萬元，單位成本為6萬元/件，數(shù)量為100件，可用于生產(chǎn)100臺W6型機器。C材料的市場銷售價格為5萬元/件。C材料市場銷售價格下跌，導致用C材料生產(chǎn)的W6型機器的市場銷售價格也下跌，由此造成W6型機器的市場銷售價格由15萬元/臺降為13.5萬元/臺，但生產(chǎn)成本仍為14萬元/臺。將每件C材料加工成W6型機器尚需投入8萬元，估計發(fā)生運雜費等銷售費用0.5萬元/臺。要求：確定C材料20×7年末的可變現(xiàn)凈值。

　　解答：

　　C材料屬于用于生產(chǎn)耗用的存貨，直接套用計算公式：

　　材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價-將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本-產(chǎn)品的銷售稅費=W6型機器的售價總額13.5×100-將C材料加工成W6型機器尚需投入的成本8×100-估計銷售稅費0.5×100=500(萬元)

　　C材料減值損失=成本600-可變現(xiàn)凈值500=100(萬元)

　　一步到位，不必先計算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值。

　　附注

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值。

　　W6型機器的可變現(xiàn)凈值=W6型機器估計售價-估計銷售費用 =13.5×100-0.5×100=1 300(萬元)

　　W6型機器減值損失=成本1400-可變現(xiàn)凈值1300=100(萬元)

　　注：產(chǎn)品成本1400萬=材料成本600(6×100)萬+加工成本800(8×100)萬

　　期末計價習題

　　2008年末，甲公司D材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸，該材料專門用于生產(chǎn)10件Y產(chǎn)品。2008年末，Y產(chǎn)品市場售價為17萬元/件。將該批D材料加工成Y產(chǎn)品尚需投入加工成本80萬元。即Y產(chǎn)品成本為180(100+80)萬元。估計銷售每件Y產(chǎn)品的相關稅費為1萬元。期末市場上D材料售價為11萬元/噸，估計銷售每噸D材料尚需發(fā)生相關稅費0.5萬元。則期末D材料的可變現(xiàn)凈值為多少?

　　解答：

　　D材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價-將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本-產(chǎn)品的銷售稅費=10×17-80-10×1=80(萬元)

　　D材料成本為100萬元，即，D材料減值20(80-100)萬元，計提減值準備后，2008年末D材料的賬面價值為80萬元。

　　兩個巧合?

　　問： Y產(chǎn)品是否減值?減值多少?

　　Y產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=10×17-10×1=160

　　Y產(chǎn)品減值=180-160=20萬元=D材料減值(巧合否?)

　　再分析上個例題：

　　C材料減值=600-500=100(萬元)

　　W6機器減值=1400-1300=100(萬元)

　　☆材料的減值=產(chǎn)品的減值

　　材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價-尚需投入的加工成本-產(chǎn)品的銷售稅費=產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值-尚需投入的加工成本，移項可得：尚需投入的加工成本=產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值-材料的可變現(xiàn)凈值

　　產(chǎn)品的成本=材料的成本+尚需投入的加工成本，移項可得：尚需投入的加工成本=產(chǎn)品的成本-材料的成本

　　于是：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值-材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的成本-材料的成本，移項可得：材料的成本-材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的成本-產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值

　　即：材料的減值=產(chǎn)品的減值

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