2012注冊會計師《會計》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第3章(2)

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　　第二節(jié)　發(fā)出存貨的計量

　　一、發(fā)出存貨成本的計量方法

　　二、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)

　　一、發(fā)出存貨成本的計量方法

　　(一)先進(jìn)先出法

　　先進(jìn)先出法，是指發(fā)出存貨的成本按先入庫的存貨單位成本計價。即假設(shè)先入庫的存貨先發(fā)出。

　　特點(diǎn)：期末結(jié)存存貨的成本接近市價。

　　物價上漲期間，會高估當(dāng)期利潤和期末存貨價值;物價下跌期間，會低估當(dāng)期利潤和存貨價值。即 物價與利潤正相關(guān)。

　　記憶：先進(jìn)先出法具有正相關(guān)性。

　　(二)移動加權(quán)平均法

　　移動平均法亦稱移動加權(quán)平均法，是指平時每入庫一批存貨，就以原有存貨數(shù)量和本批入庫存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計算一個加權(quán)平均單位成本，據(jù)以對其后發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。

　　特點(diǎn)：可以隨時掌握發(fā)出存貨的成本和結(jié)存存貨的成本。但每次收貨都要計算一次平均單位成本，計算工作量較大。

　　(三)月末一次加權(quán)平均法

　　加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法，是指到了月末，計算當(dāng)月存貨平均單位成本，按此計算發(fā)出存貨的成本。

　　特點(diǎn)：平時不對發(fā)出存貨計價，日常核算工作量較小，簡便易行，適用于存貨收發(fā)比較頻繁的企業(yè)。但平時無法提供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，不利于存貨的管理。

　　(四)個別計價法

　　個別計價法，也稱個別認(rèn)定法或具體辨認(rèn)法，是指發(fā)出存貨的成本按照該存貨入賬時的實(shí)際成本確定。

　　優(yōu)點(diǎn)：最為準(zhǔn)確，成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)一致。

　　缺點(diǎn)：繁瑣、復(fù)雜。

　　適用對象：數(shù)量不多、單位價值高或體積較大、容易辨認(rèn)的存貨，如房產(chǎn)、船舶等。

　　對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

　　課堂練習(xí)

　　在物價持續(xù)下跌時期，企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法由原來的加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，會使得企業(yè)( )。

　　A.低估當(dāng)期利潤，高估庫存存貨價值

　　B.低估當(dāng)期利潤，低估庫存存貨價值

　　C.高估當(dāng)期利潤，高估庫存存貨價值

　　D.高估當(dāng)期利潤，低估庫存存貨價值

　　『正確答案』B

　　【2009年新考題·多選題】

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×8年度發(fā)生的部分交易或事項如下：

　　(1)10月5日，購入A原材料一批，支付價款702萬元(含增值稅)，另支付運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造B產(chǎn)品，無法以其他原材料替代。

　　(2)12月1日起，開始為乙公司專門制造一臺B產(chǎn)品。至12月31日，B產(chǎn)品尚未制造完成，共計發(fā)生直接人工82萬元;領(lǐng)用所購A原材料的60%和其他材料60萬元;發(fā)生制造費(fèi)用120萬元。在B產(chǎn)品制造過程中，發(fā)生其他材料非正常損耗20萬元。

　　甲公司采用品種法計算B產(chǎn)品的實(shí)際成本，并于發(fā)出B產(chǎn)品時確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。

　　(3)12月12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務(wù)，來料加工原材料的公允價值為400萬元。至12月31日，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計領(lǐng)用來料加工原材料的40%，實(shí)際發(fā)生加工成本340萬元。假定甲公司在完成來料加工業(yè)務(wù)時確認(rèn)加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。

　　【分析】典型的來料加工業(yè)務(wù)是指“三來一補(bǔ)”的外貿(mào)業(yè)務(wù)，但題目中并未強(qiáng)調(diào)丙公司是外資企業(yè)，也未提及“三來一補(bǔ)”的相關(guān)業(yè)務(wù)，因此，將丙公司視為內(nèi)資企業(yè)即可。這樣的話，實(shí)際就是委托加工業(yè)務(wù)中受托方的會計處理。

　　委托加工業(yè)務(wù)受托方的會計處理

　　(1)收到受托加工物資時

　　受托方不得作為存貨入賬，在備查簿中登記。

　　(2)發(fā)生加工成本時

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：原材料(輔料)、應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用等

　　委托方提供的原材料成本，不計入加工成本。

　　期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時，“生產(chǎn)成本”科目余額應(yīng)計入“存貨”項目。

　　(3)加工完成交付委托方時

　　物資加工完成后，受托方不作為庫存商品等入賬，而是在備查簿中予以登記，直至交付委托方。

　�、俅_認(rèn)加工費(fèi)收入：

　　借：應(yīng)收賬款、銀行存款等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(加工費(fèi)收入)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　�、诮Y(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：生產(chǎn)成本

　　(4)12月15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售C產(chǎn)品一批，銷售價格(不含增值稅，下同)為200萬元，成本為160萬元。同曰，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至12月31日，丁公司尚未提貨。

　　(5)12月20日，發(fā)出D產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，該批產(chǎn)品的成本為600萬元。戊公司按照D產(chǎn)品銷售價格的5%收取代銷手續(xù)費(fèi)，并在應(yīng)付甲公司的款項中扣除。12月31日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷D產(chǎn)品的20%，銷售價格為250萬元。甲公司尚未收到上述款項。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第4題至第6題。

　　4.下列各項中，作為甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目列示的有 ( )。

　　A.尚未領(lǐng)用的A原材料

　　B.尚未制造完成的B在產(chǎn)品

　　C.尚未提貨的已銷售C產(chǎn)品

　　D.尚未領(lǐng)用的來料加工原材料

　　E.已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷D產(chǎn)品

　　『正確答案』ABE

　　『答案解析』選項A，尚未領(lǐng)用的A原材料形成期末存貨;選項B，尚未制造完成的B在產(chǎn)品，其成本反映為“生產(chǎn)成本”科目余額，應(yīng)列入存貨項目;選項C，尚未提貨的已銷售C產(chǎn)品，發(fā)票已開具、款項已收到，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為購貨方的存貨;選項D，來料加工原材料，屬于委托方乙公司的委托加工物資，不屬于甲公司的存貨;選項E，已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷D產(chǎn)品，收取手續(xù)費(fèi)方式下商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，因此，仍屬于甲公司的委托代銷商品。

　　5.下列各項關(guān)于甲公司存貨確認(rèn)和計量的表述中，正確的有( )。

　　A.A原材料取得時按照實(shí)際成本計量

　　B.領(lǐng)用的A原材料成本按照個別計價法確定

　　C.發(fā)生的其他材料非正常損耗計入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

　　D.來料加工業(yè)務(wù)所領(lǐng)用本公司原材料的成本計入加工成本

　　E.為制造B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費(fèi)用計入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

　　『正確答案』ABDE

　　『答案解析』選項A，A原材料取得時按照實(shí)際成本計量，正確;選項B，題目已知A原材料專門用于制造B產(chǎn)品，無法以其他原材料替代，屬于不能替代使用的存貨。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。因此，選項B正確;選項C，發(fā)生的其他材料非正常損耗計入營業(yè)外支出;選項D，來料加工業(yè)務(wù)所領(lǐng)用本公司原材料的成本計入加工成本，正確;選項E，為制造B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費(fèi)用計入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，正確。

　　6.下列各項關(guān)于甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)賬面價值的表述中，正確的有 ( )。

　　A.B在產(chǎn)品的賬面價值為634萬元

　　B.A原材料的賬面價值為240萬元

　　C.委托代銷D產(chǎn)品的賬面價值為480萬元

　　D.應(yīng)收戊公司賬款的賬面價值為280萬元

　　E.來料加工業(yè)務(wù)形成存貨的賬面價值為500萬元

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項A，B在產(chǎn)品的賬面價值(料工費(fèi))=[702/(1+17%)+20]×60%+82+60+120=634(萬元)。注意：另外發(fā)生的其他材料非正常損耗20萬元，不計入B在產(chǎn)品成本，而計入營業(yè)外支出，另外，該20萬元的其他材料，是指“其他材料60萬元”之外領(lǐng)用的其他材料，并未包含于60萬元之中。因此，中注協(xié)官方公布的答案中，選項A是正確的，而其他一些輔導(dǎo)書中，認(rèn)為：B在產(chǎn)品的賬面價值=634-20=614(萬元)，認(rèn)為選項A是錯誤的，原因在于作者理解為：非正常損耗的20萬元材料是包含在60萬元當(dāng)中的，所以將其扣除。選項B錯誤，A原材料的賬面價值為=[702/(1+17%)+20]×(1-60%)=248(萬元);選項 C正確，委托代銷D產(chǎn)品的賬面價值=600×(1-20%)=480(萬元);選項D正確，應(yīng)收戊公司賬款的賬面價值=250×(1+17%)-250×5%=280(萬元);選項E錯誤，來料加工業(yè)務(wù)形成存貨，其成本反映在“生產(chǎn)成本”科目當(dāng)中，賬面價值=加工成本340萬元，不包含委托方提供的原材料成本160(400×40%)。

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