2012注冊會計(jì)師《會計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第3章(3)

　　結(jié)論應(yīng)用

　　一、若產(chǎn)品不減值，則原材料也不減值。即，如果產(chǎn)品不減值，則該原材料應(yīng)按成本計(jì)量。

　　二、若產(chǎn)品減值，則原材料也必定減值。即，如果產(chǎn)品減值，則該原材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。而且，材料減值的金額等于產(chǎn)品減值的金額。

　　結(jié)論的前提：計(jì)入產(chǎn)品成本的材料單位成本，與期末材料的單位成本相同。

　　用該結(jié)論分析這個例題和前述習(xí)題。做選擇題時，可以通過計(jì)算產(chǎn)品的減值，得到材料的減值。產(chǎn)品減值的計(jì)算要簡單得多，快得多，有助于節(jié)省考試時間。

　　(四)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的方法

　　1.計(jì)提對象

　　一般應(yīng)按單項(xiàng)計(jì)提;量多價低的可按類別計(jì)提;同一地區(qū)的類似存貨可以合并計(jì)提。

　　2.存貨減值的跡象

　　(1)持續(xù)下跌，無望回升;

　　(2)產(chǎn)品的成本大于售價;

　　(3)轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，且本身減值;

　　(4)產(chǎn)品市價逐漸下跌;

　　(5)其他情形。

　　計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的方法

　　3.零值的情形

　　(1)已霉?fàn)�變質(zhì);

　　(2)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值;

　　(3)不需要且已無價值;

　　(4)其他情形。

　　4.同一項(xiàng)存貨存在兩類估計(jì)售價，由此計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵消。

　　5.存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理

　　存貨發(fā)生減值后價值又得到回升的，可以在原計(jì)提減值金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　四、存貨盤盈或盤虧

　　(一)存貨盤盈的凈收益

　　存貨盤盈的凈收益沖減管理費(fèi)用。

　　(二)存貨盤虧的凈損失

　　1.計(jì)入管理費(fèi)用;

　　2.計(jì)入營業(yè)外支出。

　　注：管理不善造成的凈損失，增值稅應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;非常原因造成的凈損失，無需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　與現(xiàn)金清查的會計(jì)處理進(jìn)行比較。

　　存貨盤虧例題

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，其A材料購買成本為10元/公斤，2008年末盤點(diǎn)A材料，發(fā)現(xiàn)短缺1000公斤，經(jīng)查明，其中200公斤是被洪水沖毀，300公斤由于管理不善霉?fàn)�變質(zhì)，另外500公斤是定額內(nèi)正常損耗。

　　『正確答案』稅法規(guī)定，管理不善原因損失的材料，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出;自然災(zāi)害等損失的材料，進(jìn)項(xiàng)稅額仍可抵扣，無需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=300×10×17%=510(元)

　　(1)發(fā)現(xiàn)盤虧時

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 　　10510

　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 　　　510

　　(2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

　　營業(yè)外支出=200×10=2000

　　管理費(fèi)用=300×(1+17%)+500×10=8510

　　借：管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　8510

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　 2000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 　　10510

　　本章小結(jié)1

　　本章重點(diǎn)有三個：

　　一是外購存貨的成本，包括買價、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)和其他稅費(fèi)等5個項(xiàng)目，不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、采購人員的差旅費(fèi)、入庫后的倉儲費(fèi)等3個項(xiàng)目。尤其要注意運(yùn)費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除和途中損耗的處理。

　　二是委托加工物資成本，包括原材料成本、加工稅費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等3個項(xiàng)目。重點(diǎn)注意消費(fèi)稅的處理，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，支付的消費(fèi)稅可以抵扣;收回后用于直接對外銷售的，支付的消費(fèi)稅計(jì)入物資成本。同時還要注意受托方的會計(jì)處理。

　　本章小結(jié)2

　　三是期末計(jì)量。存貨分為用于出售的存貨和用于生產(chǎn)耗用的存貨。重點(diǎn)掌握用于生產(chǎn)耗用的存貨其減值的確定。材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價-將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本-產(chǎn)品的銷售稅費(fèi) 。存貨的估計(jì)售價，應(yīng)按照按以下順序確定：第一，簽訂了銷售合同的部分，按合同價格;第二，未簽訂合同的部分，按市價計(jì)量。同一項(xiàng)存貨數(shù)量多于銷售合同的數(shù)量，應(yīng)區(qū)分有銷售合同和沒有銷售合同等兩類存貨，分別確定其可變現(xiàn)凈值，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備。

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