2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第2章(4)

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　　第四節(jié)　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是四類金融資產(chǎn)中唯一一類沒有公允價(jià)值的。貸款，指的是銀行，制造型企業(yè)沒有“貸款” 。對(duì)于制造型企業(yè)來說，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)。

　　應(yīng)收款項(xiàng)包括6項(xiàng)：1)應(yīng)收賬款;2)其他應(yīng)收款;3)應(yīng)收票據(jù);4)應(yīng)收股利;5)應(yīng)收利息;6)長期應(yīng)收款。

　　會(huì)計(jì)處理

　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，是采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，由于應(yīng)收賬款等一般期限較短，名義價(jià)值與實(shí)際價(jià)值(應(yīng)收款的現(xiàn)值)相差很小，根據(jù)重要性原則，應(yīng)收賬款一般不需要折現(xiàn)，直接按名義價(jià)值入賬，后續(xù)計(jì)量也就不需計(jì)算實(shí)際利息和攤銷溢折價(jià)。但長期應(yīng)收款除外。如果應(yīng)收款項(xiàng)出現(xiàn)了減值跡象，應(yīng)該確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，與持有至到期投資，其主要差別在于前者沒有在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)，并且在出售或重分類方面受到限制較少。

　　補(bǔ)充內(nèi)容：

　　一、貨幣資金

　　貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金。

　　實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，有關(guān)部門發(fā)生零星支出時(shí)會(huì)計(jì)上無需進(jìn)行處理。無法查明原因的庫存現(xiàn)金短缺，借記管理費(fèi)用;無法查明的庫存現(xiàn)金溢余，貸記營業(yè)外收入。

　　銀行存款不能收回，借記營業(yè)外支出。

　　其它貨幣資金包括6項(xiàng)：外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用證存款、信用卡存款、存出投資款。銀行承兌匯票屬于應(yīng)收票據(jù)(應(yīng)付票據(jù))，支票即銀行存款。

　　二、預(yù)付賬款

　　預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目的借方(重要性原則)。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“應(yīng)付賬款”科目的借方余額列入“預(yù)付款項(xiàng)” 項(xiàng)目。

　　企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。

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