會計職稱考試《中級會計實務(wù)》大題精講

推薦：安通學(xué)校2008會計職稱面授培訓(xùn)

　　固定資產(chǎn)的問題也是在計算題和綜合題中常常出現(xiàn)的問題。大家在學(xué)習(xí)時也要給予特別注意!

　　固定資產(chǎn)的問題與借款費用、債務(wù)重組、非貨幣性交易、所得稅、政策變更、估計變更等問題的結(jié)合，都有可能出題。

　　例1：美林公司和永明公司適用的所得稅稅率為33%。美林公司2002年6月22日購入不需要安裝設(shè)備，價值900000元，預(yù)計使用年限5年，凈殘值率為5%，采用年數(shù)總和法計提折舊。2003年12月10日美林公司向永明公司捐贈該設(shè)備，美林公司沒有提供與該機器設(shè)備價值有關(guān)的憑據(jù)，但該型號機器存在活躍的市場，同型號機器的市場價格約為850000元(含增值稅進項稅額)，經(jīng)鑒定七成新，另支付運雜費5000元。稅法規(guī)定的使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法與會計核算方法相同。假定捐贈時該固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的公允價值為595000元;根據(jù)永明公司現(xiàn)金流量情況，經(jīng)稅務(wù)部門批準可以在不超過4年的期間內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額。美林公司2003年按照會計制度計算的會計利潤為8000000元;永明公司2003年和2004年按照會計制度計算的會計利潤為200000元和150000萬元。假設(shè)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)不考慮其他納稅調(diào)整事項，2005年，永明公司改用平均年限法計提折舊，重新估計凈殘值為零。

　　要求：(1)編制美林公司對外捐贈的會計分錄;(2)編制永明公司接受捐贈的會計分錄。

　　(一)美林公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2002年6月22日購入固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)　　900000

　　貸：銀行存款　　900000

　　(2)計算折舊額

　　① 2002年計提折舊額：

　　900000×(1-5%)×

　�、� 2003年計提折舊額：

　　2003年1月至2003年6月：900000×(1-5%)×

　　2003年7月至2003年12月：900000×(1-5%)×

　　2003年折舊額=142500+114000=256500

　�、� 2002年7月至2003年12月累計提折舊額=142500+256500=399000

　　如果題目要求按年計算折舊并且進行賬務(wù)處理，就應(yīng)該按上述步驟來反映。但是如果題目沒有要求，那么，計算已計提的折舊額就可以簡便地計算，不必分別計算2002年的折舊額和2003年的折舊額。該題中固定資產(chǎn)已使用一年半，已計提的折舊額=900000×(1-5%)×

　　(3)2003年10月10日將該設(shè)備捐贈給永明公司

　　借：固定資產(chǎn)清理　　501000

　　累計折舊　　399000

　　貸：固定資產(chǎn)　　900000

　　借：營業(yè)外支出　　501000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　501000

　　按稅法規(guī)定，該設(shè)備的公允價值是595000元，因捐贈而產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額要計算。對外捐贈固定資產(chǎn)，稅法上視同銷售，如果銷售該項固定資產(chǎn)，其計稅價格是595000元，賬面價值501000元，視同利潤595000-501000，是要交稅的，另外，固定資產(chǎn)對外捐贈，計入營業(yè)外支出501000，非公益性捐贈稅法上是不準予扣除的，所以營業(yè)外支出501000也是要交稅的。那么，納稅調(diào)整因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金=595000-501000+501000=595000。

　　2003年度應(yīng)納稅所得額=8000000+595000=8595000

　　2003年度應(yīng)交所得稅=8595000×33%=2836350

　　如果采用應(yīng)付稅款法，那么：

　　借：所得稅 2836350

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 2836350

　　(二)永明公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2003年12月10日接受捐贈

　　接受捐贈，沒有發(fā)票賬單，入賬價值：按照同類市價850000，因為固定資產(chǎn)是七成新，所以850000×70%，另外，還有相關(guān)運雜費5000元。

　　借：固定資產(chǎn)　　600000(850000×70%+5000)

　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　　595000

　　銀行存款　　5000

　　會計上確定的固定資產(chǎn)的入賬價值和稅法上確定的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值二者并不相同。

　　2003年12月接受捐贈的固定資產(chǎn)，2003年不提折舊，從2004年開始計提折舊。

　　接受捐贈的固定資產(chǎn)時計入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”，但是接受捐贈固定資產(chǎn)是要納稅的，因此要在計算所得稅的時候，將待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”及“資本公積”里。根據(jù)永明公司現(xiàn)金流量情況，經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)批準可以在四年平均攤銷。

　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　　148750(595000÷4)

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　49087.5(148750×33%)

　　資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備　　99662.5(148750×67%)

　　永明公司2003年會計利潤20萬元，那么

　　借：所得稅　　66000(200000×33%)

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　66000

　　也可以將以上兩筆分錄合在一起來反映：

　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　　148750

　　所得稅　　66000

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　115087.5(148750×33%+200000×33%)

　　資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備　　99662.5

　　(2)2004年

　　2004年的折舊額=600000×

　　2004年末固定資產(chǎn)賬面價值=600000-300000=300000，而其可收回金額是250000，所以，要計提減值準備。

　　借：營業(yè)外支出　　50000

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　50000

　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　　148750(595000÷4)

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　49087.5(148750×33%)

　　資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備　　99662.5(148750×67%)

　　(3)2005年

　　折舊方法由雙倍余額遞減法改為平均年限法。折舊方法改變是會計估計變更的問題，采用未來適用法，固定資產(chǎn)賬面價值250000元，預(yù)計還可以使用3年，2005年折舊額=250000÷3=83333.33

　　這道題的內(nèi)容并不是很多，但也是比較綜合的問題，涉及固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出清理的問題、取得固定資產(chǎn)的問題、所得稅的問題及固定資產(chǎn)計提折舊的問題，還涉及會計估計變更的問題。

　　下面我們再來看一個固定資產(chǎn)的題目，這道題目和其它內(nèi)容結(jié)合得非常廣泛，既與借款費用密切結(jié)合，又與債務(wù)重組、非貨幣性交易的問題相結(jié)合。這是一道難度比較大的題。

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