會計職稱考試《中級會計實務》大題精講

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　　大題精講的意義：考試中，主觀題所占分數(shù)比較大，而考生對這部分的內(nèi)容又感到頭疼，所以把這些題抽出來，考試內(nèi)容不變，變換一種形式，更加深入的給大家來進行介紹。

　　概述：投資的問題在考試中經(jīng)常涉及到，去年考了一道綜合題，今年還是非常有可能出現(xiàn)大題目。投資的問題在考試中難度相對比較大，它的綜合性相對比較強一些，因此在學習的時候應特別給予注意。

　　1.2005年考題分析。

　　【2005年考題】甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2002年至2004年投資業(yè)務有關的資料如下：

　　(1)-(10)筆業(yè)務

　　假定：①甲公司初始投資和追加投資產(chǎn)生的股權投資借方差額分別按10年于年末平均攤銷;②不考慮長期股權投資核算由成本法轉(zhuǎn)為權益法追溯調(diào)整時股權投資差額的攤銷對所得稅的影響;③除上述交易或事項外，乙公司未發(fā)生導致其所有者權益發(fā)生變動的其他交易或事項;④甲公司和乙公司適用相同的所得稅稅率。

　　要求：

　　(1)編制甲公司上述(1)、(2)、(4)業(yè)務相關的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2004年1月1日購入的長期股權投資核算由成本法轉(zhuǎn)為權益法時，對2002年1月1日購入的長期股權投資追溯調(diào)整后形成的投資成本、損益調(diào)整、股權投資差額和累積影響數(shù)，并編制相關的會計分錄。

　　(3)編制甲公司2004年1月1日追加投資的會計分錄。

　　(4)編制甲公司上述(7)、(8)、(9)、(10)業(yè)務相關的會計分錄。 (“長期股權投資”和“利潤分配”科目均要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示) (2005年)

　　【提醒注意】剛才看題的時候，我們先看一個頭，即弄清楚該題是投資的業(yè)務，2002年-2004年投資的業(yè)務，然后看了一個尾，即題目要求。這也就是說，在閱讀大題目時，一定要先看看頭，再看看尾，尤其是看尾的問題�？搭^是了解該題考的是那個方面的問題;看尾是弄清楚題目要求作什么。但知道要求后，看題的時候就可以開始做啦。

　　(1)2002年1月1日，甲公司以銀行存款3 300萬元從二級市場購入乙公司股票2 000萬股，進行長期投資，不考慮相關稅費。購入后，甲公司持有乙公司有表決權股份的10%，

　　借：長期股權投資-乙公司 3300

　　貸：銀行存款 3300

　　(2)2002年5月10日，乙公司宣告發(fā)放2001年度現(xiàn)金股利2 000萬元，并于5月25日發(fā)放。

　　【解析】由于2002年5月10號宣告的股利是2001年的股利，而甲企業(yè)是2002年1月1號才投資的，因此宣告分派額股利不應該確認為投資收益，而是應該沖減投資成本。

　　5月10號時，

　　借：應收股利 200 (2000×10%)

　　貸：長期股權投資-乙公司 200 (2000×10%)

　　注意：成本法下，開始投資3300萬，現(xiàn)在沖減200萬，則現(xiàn)在的投資就不是初始的投資。

　　5月25日發(fā)放時，

　　借：銀行存款 200

　　貸：應收股利 200

　　(3)2002年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1300萬元。

　　注意：在成本法下，受資企業(yè)宣告凈利潤，投資企業(yè)并不確認投資收益，也不沖減投資成本，不作任何賬務處理。

　　題目中要求做(1)、(2)、(4)業(yè)務相關的會計分錄，如果題目改為：做上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄，考生也應該知道，第(3)筆是不做會計分錄的。

　　(4)2003年5月11日，乙公司宣告發(fā)放2002年度現(xiàn)金股利600萬元，并于5 月26日發(fā)放。

　　【解析】這問題是一個小難點，直接關系到以后的題能否做對。去年很多考生從這兒開始錯啦，則后面一系列的問題幾乎全都錯啦。

　　綜合題有一些轉(zhuǎn)折點的地方，有的轉(zhuǎn)折點比較靠前就出現(xiàn)，則會導致后面一系列的問題可能就沒有得分，如果轉(zhuǎn)折點排在比較后邊的話，前面的分數(shù)就比較容易拿到，本題的轉(zhuǎn)折點就比較靠前。

　　2003年5月11日宣告發(fā)放2002年度的股利，有些考生就簡單的按600×10%就確認投資收益，他認為，2002年實現(xiàn)凈利潤1300萬，現(xiàn)在發(fā)放600的股利，則應確認收益60萬，其實這種做法是不對的，因為在2002年5月份，乙企業(yè)宣告凈利潤2000萬時，甲企業(yè)已經(jīng)沖減投資成本200萬啦，所以現(xiàn)在要考慮，到底2003年5月份沖減多少投資成本，確認多少投資收益，這是一個關鍵問題。

　　應沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末被投資單位累計分派的股利-投資后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例-原沖減的投資成本

　　則2002年5月分派2000萬，2003年5月分派600萬，累計一共分配2600萬，投資后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)1300萬凈利潤，(2600-1300)×10%-200=-70(萬)，則意味著恢復投資成本70萬，應收股利為600×10%=60(萬)，應該確認的投資收益60-(-70)=130(萬)。

　　借：應收股利 60

　　長期股權投資-乙公司 70

　　貸：投資收益 130

　　另外，題目要求計算成本法變更為權益法，變更政策以后的累計影響數(shù)，則原來政策下，即成本法下，確認的投資收益130萬，呆會還要計算在權益法下，確認投資收益是多少。因為剛才看了題目的要求，就要想到為后面做準備，如果沒看題目的要求，做本題時，做一步就是一步，不會想到后面要求要用此步驟的資料。所以在平時練習時，應該做該種訓練，養(yǎng)成看題目要求，然后去做題。

　　5 月26日發(fā)放時，

　　借：銀行存款 60

　　貸：應收股利 60

　　(5)2003年，乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元。

　　【解析】采用成本法，不作任何賬務處理。

　　(6)2004年1月1日，甲公司又以銀行存款6 400萬元從二級市場購入乙公司股票4 000萬股，進行長期投資，不考慮相關稅費。甲公司占乙公司有表決權股份的比例由10%增加到30%，對乙公司的財務和經(jīng)營政策有重大影響。 2004年1月1日，乙公司所有者權益為28 700萬元。

　　【解析】

　　1.追溯法

　　注意做追加投資之前，必須將原來的成本法改為權益法，成本法下對于企業(yè)的長期投資，初始投資為3300萬，沖減投資成本200萬，又恢復70萬，則投資成本為3300-200+70=3170(萬)，現(xiàn)在將3170萬轉(zhuǎn)到權益法下的投資成本，股權投資差額等科目中。則應確定在權益法下投資成本時多少、股權投資差額是多少、損益調(diào)整是多少、股權投資準備是多少，確定它們的關鍵在于按權益法重新算一遍。

　　當時投資3300萬計入投資成本的借方，但是由于受資企業(yè)所有者權益為28000萬，占有2800萬的份額，形成股權投資差額500萬，所以應從股權投資成本中轉(zhuǎn)到股權投資差額，另外受資企業(yè)宣告分派2001年的股利2000萬，則在權益法下，投資成本為3300-500-200=2600(萬)，

　　至于股權投資差額，在投資時，形成股權投資差額500萬元，甲公司初始投資和追加投資產(chǎn)生的股權投資借方差額分別按10年于年末平均攤銷，2年共攤銷100萬，因此在追加投資的時候股權投資差額的數(shù)額為400萬。

　　在權益法下，受資企業(yè)宣告凈利潤，投資企業(yè)應確認投資收益，受資企業(yè)在2002年的時候，宣告凈利潤為1300萬，則應按10%的比例確認130萬的投資收益，則增加損益調(diào)整130萬，另外，2003年乙公司又宣告2000萬，按10%又確認200萬的損益調(diào)整。2003年5月份宣告分派股利600萬，應沖減損益調(diào)整60萬，因此追溯調(diào)整損益調(diào)整的數(shù)額為270萬(130+200-60)。

　　綜上所述，股權投資成本為2600萬，股權投資差額為400萬，損益調(diào)整270萬。

　　現(xiàn)在解答累計影響數(shù)為多少?

　　舊的政策確認投資收益為130萬，權益法下確認的投資收益為230萬(130+200-100)，兩者的差額為累計影響數(shù)100萬。

　　追溯調(diào)整的會計處理：

　　借：長期股權投資-乙公司(投資成本) 2600 (3300-200-500)

　　-乙公司(股權投資差額) 400 (500-100)

　　-乙公司(損益調(diào)整) 270 (130-60+200)

　　貸：長期股權投資-乙公司 3170 (3300-200+70)

　　利潤分配-未分配利潤 100

　　另外應注意：由成本法轉(zhuǎn)為權益法，要知道有一特別的地方，除了股權投資差額以外的，如損益調(diào)整、股權投資準備等都要在進行追溯調(diào)整之后，轉(zhuǎn)到投資成本中，因此還要將剛才計算出來的損益調(diào)整270萬也要轉(zhuǎn)到投資成本中，

　　借：長期股權投資——乙(投資成本)270

　　貸：長期股權投資——乙(損益調(diào)整)270

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