會計職稱考試《中級會計實務(wù)》大題精講

推薦：安通學(xué)校2008會計職稱面授培訓(xùn)

　　(3)2002年4月11日，甲公司與E公司簽訂協(xié)議銷售產(chǎn)品一批。協(xié)議規(guī)定：該批產(chǎn)品的銷售價格為21000萬元;甲公司應(yīng)按E公司提出的技術(shù)要求專門設(shè)計制造該批產(chǎn)品，自協(xié)議簽訂日起2個月內(nèi)交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產(chǎn)品的設(shè)計制造，并運抵E公司由其驗收入庫;貨款已收取。甲公司所售該批產(chǎn)品的實際成本為14000萬元。

　　上述協(xié)議簽訂時，甲公司持有E公司30%有表決權(quán)股份，對E公司具有重大影響;相應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值為9000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。2002年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給G公司，該股權(quán)的市場價格為10000萬元，實際轉(zhuǎn)讓價款為15000萬元;相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦理完畢，款項已收取。G公司系甲公司的合營企業(yè)。

　　【解析】2002年4月11日，甲與E簽訂協(xié)議時持有E公司30%有表決權(quán)的股份，因此甲公司對E公司有重大影響。甲公司與E公司之間是屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　甲公司為E公司設(shè)計制造的產(chǎn)品是專門為E公司設(shè)計制造的，并沒有同類的價格，因此，確認(rèn)收入的時候，并不能以其銷售價格21000萬元為標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)該以其成本14000×120%確認(rèn)為收入，而超過120%的部分都應(yīng)該確認(rèn)為資本公積，實現(xiàn)銷售的時候確認(rèn)收入。

　　借：銀行存款　　21000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　16800(14000×120%)

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　3570(21000×17%)

　　資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價　　630

　　甲公司與E公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=16800(應(yīng)確認(rèn)的收入)—14000(應(yīng)確認(rèn)的費用)=2800(萬元)。

　　甲公司與G公司之間也存在這種關(guān)聯(lián)方關(guān)系。G公司是甲公司的合營企業(yè)，甲公司將所持有E公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給G公司，這時應(yīng)該轉(zhuǎn)出其股權(quán)投資，

　　借：銀行存款　　15000

　　貸：長期股權(quán)投資　　9000

　　投資收益　　1000

　　資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價　　5000

　　甲公司與G公司之間也有關(guān)聯(lián)交易而產(chǎn)生的對企業(yè)利潤的影響，是10000萬元(市場價格)-9000萬元(賬面價值)所確定的投資收益1000萬元，并不包括以實際轉(zhuǎn)讓價格15000萬元比市場價格高的那5000萬元，那是計入資本公積了。

　　(4)2002年4月12日，甲公司向H公司銷售產(chǎn)品一批，共計2000件，每件產(chǎn)品銷售價格為10萬元，每件產(chǎn)品實際成本為6.5萬元;未對該批產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備。該批產(chǎn)品在市場上的單位售價為7.8萬元。貨已發(fā)出，款項于4月20日收到。除向H公司銷售該類產(chǎn)品外，甲公司2002年度沒有對其他公司銷售該類產(chǎn)品。甲公司董事長的兒子是H公司的總經(jīng)理。

　　【解析】甲公司董事長的兒子是H公司的總經(jīng)理，這是屬于受主要投資者、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)，所以甲公司與H公司是關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　雖然2002年沒有向其他企業(yè)進(jìn)行銷售，但是有統(tǒng)一的市場價格可以參考，因此按7.8萬元×2000件確認(rèn)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是15600萬元，但是要按照每件10萬元的銷售價格來確認(rèn)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　15600(7.8×2000)

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　(10×2000×17%)

　　資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價　　(2.2×2000)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　13000

　　貸：庫存商品　　13000

　　甲公司與H公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=15600(7.8×2000應(yīng)確認(rèn)的收入)-13000(6.5×2000應(yīng)確認(rèn)的費用)=2600(萬元);

　　(5)2002年5月1日，甲公司以20000萬元的價格將一組資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給M公司。該組資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成情況如下：①應(yīng)收賬款：賬面余額10000萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備2000萬元;②固定資產(chǎn)(房屋)：賬面原價8000萬元，已提折舊3000萬元，已計提減值準(zhǔn)備1000萬元;③其他應(yīng)付款：賬面價值800萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并將從M公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產(chǎn)、負(fù)債的轉(zhuǎn)讓價格。M公司系N公司的合營企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司。

　　此項屬于上市公司出售資產(chǎn)的其他銷售。因為M公司系N公司的合營企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與M公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。上市公司向關(guān)聯(lián)方出售凈資產(chǎn)，實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值的差額，計入資本公積，不確認(rèn)為收入。此項實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值=20000—[(10000—2000)+(8000—3000—1000)—800]=8800(萬元)，應(yīng)確認(rèn)資本公積。甲公司與M公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響為0。

　　【解析】甲公司與N公司是母子公司關(guān)系，N公司與M公司是合營企業(yè)，那么，甲公司與M公司是屬于關(guān)聯(lián)方的關(guān)系。

　　但是，如果甲公司與N公司之間也是合營企業(yè)關(guān)系，N公司與M公司之間也是合營企業(yè)關(guān)系，那么甲公司與M公司就不是關(guān)聯(lián)方了。這個問題大家要特別注意一下。

　　如果屬于甲控制N，N與M之間是合營(共同控制或重大影響)，這種情況下甲與M還是屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　但是，如果甲與N是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，是屬于重大影響或共同控制這種關(guān)聯(lián)方關(guān)系，N與M之間也是這樣共同控制或者重大影響，這時甲與M就不屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　那么，例題中認(rèn)定了甲與M之間有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲把其凈資產(chǎn)出售給M公司，而出售凈資產(chǎn)是一種非商品的出售，實際交易價格比其資產(chǎn)賬面價值高的那一部分全都要確認(rèn)為資本公積，不確認(rèn)收益，非商品只以其凈資產(chǎn)的賬面價值來進(jìn)行轉(zhuǎn)移。

　　借：銀行存款　　20000

　　壞賬準(zhǔn)備　　 2000

　　其他應(yīng)付款　　800

　　貸：應(yīng)收賬款　 10000

　　固定資產(chǎn)清理 4000

　　資本公積 8800

　　甲公司與M公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=0。因為銷售非商品是不確認(rèn)收入的。

　　(6)2002年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件，合同價款總額為4500萬元(不含增值稅額)，其中系統(tǒng)軟件的價值為1500萬元。合同規(guī)定：合同價款在硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件試運轉(zhuǎn)正常2個月后，由W公司一次性支付給甲公司;如果試運轉(zhuǎn)不能達(dá)到合同規(guī)定的要求，則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系甲公司委托其合營企業(yè)Y公司開發(fā)完成，甲公司為此已支付開發(fā)費900萬元。上述硬件設(shè)備由甲公司自行設(shè)計制造，并于2002年12月31日完成設(shè)計制造工作，實際發(fā)生費用2560萬元 。

　　【解析】題里并沒有說明甲公司與W公司有控制、共同控制或者重大影響或者間接的這樣的關(guān)系，因此甲公司和W公司之間不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　甲公司給W公司提供的硬件設(shè)施和配套的軟件，在合同中明確規(guī)定是要在軟件正常運行兩個月后才能決定能不能收到款項，如果運行了兩個月不能正常運行，那W公司是可以拒付款項的，此時是不能確認(rèn)收入的，只能把實際發(fā)生的這些費用作為當(dāng)期費用進(jìn)行處理。雖然不能確認(rèn)收入，但是它對利潤的影響卻是一個負(fù)數(shù)，因為實際發(fā)生的費用計入了當(dāng)期損益。900萬元的開發(fā)費用支付給Y公司的是一項費用，2560萬元的設(shè)計制造費用也是對利潤有影響的，沖減利潤總額。

　　此項甲公司與W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司的收入不應(yīng)確認(rèn)，根據(jù)配比原則，相關(guān)的成本也不應(yīng)確認(rèn)，要到試運行2個月后W公司付款時才能確認(rèn)相關(guān)收入。2002年甲公司與W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=0(萬元)

　　小結(jié)：這是甲公司這個上市公司與一些關(guān)聯(lián)方及其非關(guān)聯(lián)方之間所發(fā)生的業(yè)務(wù)，它和收入問題聯(lián)系地特別密切，涉及到收入的確認(rèn)、增值稅、固定資產(chǎn)的問題等等。把上述的內(nèi)容設(shè)計成一個計算題或者一個綜合題的組成部分都是可能的。以前的考試中從來沒有涉及過這么大量的關(guān)聯(lián)方交易的問題，也沒有以關(guān)聯(lián)方交易的問題為主線出現(xiàn)對收入問題的考核，大家在學(xué)習(xí)的過程上不能不引起注意。

　　關(guān)聯(lián)方的問題不僅僅能和收入的問題結(jié)合在一起，還可以和債務(wù)重組、非貨幣性交易等內(nèi)容結(jié)合出現(xiàn)在考試中，我們在學(xué)習(xí)的過程中要特別注意。要明確什么是關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方之間所發(fā)生的交易如何進(jìn)行處理，這個基本內(nèi)容把握了，而后我們再具體進(jìn)行和其它內(nèi)容的結(jié)合。下面以一道題為例來進(jìn)行說明一下。

　　例：XYZ股份有限公司(以下簡稱XYZ公司)為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2002年12月31日的資產(chǎn)總額為100000萬元，負(fù)債總額為80000萬元，資產(chǎn)負(fù)債率為80%。其中欠T公司購貨款8000萬元，欠M公司購貨款2000萬元。該公司在2001、2002年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計虧損額為2000萬元。

　　ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司。

名師總結(jié)會計職稱考試《中級經(jīng)濟(jì)法》250個考點

2008年會計職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案

 輔導(dǎo)方案　 教材訂購熱線：010-62199365

會計職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報名
	課時	主講老師	試聽	課時	主講老師	試聽	課時	試聽
初級會計實務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級會計實務(wù)	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級財務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會計證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報名
		主講老師	課時	試聽	主講老師	課時	試聽
《會計基礎(chǔ)與實務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級會計電算化》		彭 云		講 座