第 1 頁:投資與各方面的結(jié)合。 |
第 5 頁:固定資產(chǎn)的問題 |
第 7 頁:無形資產(chǎn)的問題 |
第 8 頁:收入的問題 |
第 12 頁:會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)的問題 |
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例2:甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為了建造一棟廠房,于20×1年11月1日專門從某銀行借入5000萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆),借款期限為2年,年利率為6%,利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造,與承包方簽訂的工程合同的總造價(jià)為8000萬元。假定利息資本化金額按年計(jì)算,每年按360天計(jì)算,每月按30天計(jì)算。
(1)20×2年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下:
10月1日,用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1800萬元。
12月31日,工程全部完工,可投入使用。甲公司還需要支付工程價(jià)款2000萬元。
(2)20×3年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下:
1月31日,辦理廠房工程竣工決算,與承包方結(jié)算的工程總造價(jià)為8000萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢,剩余工程款尚未支付。
11月1日,甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無法按期償還于20×1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同,公司在借款逾期未還期間,仍然必須按照原利率支付利息,如果逾期未還期間超過2個(gè)月,銀行還加收1%的罰息。
11月10日,銀行將其對(duì)甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。
12月1日,甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議,債務(wù)重組日為12月1日,與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律資料如下:
、 資產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠利息。
、 甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務(wù)640萬元。該小轎車的原價(jià)為150萬元,累計(jì)折舊為30萬元,公允價(jià)值為90萬元。該別墅原價(jià)為600萬元,累計(jì)折舊為100萬元,公允價(jià)值為550萬元。兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
、 資產(chǎn)管理公司對(duì)甲公司的剩余債權(quán)實(shí)施債轉(zhuǎn)股,資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股1000萬股(每股面值為1元),每股市價(jià)為4元。
(3)20×4年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關(guān)的事項(xiàng)如下:
12月1日,甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡,為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整,與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,甲公司將前述新建廠房、部分庫存商品和一塊土地的使用權(quán)與乙公司所開發(fā)的商品房和一棟辦公樓進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下:
、 甲公司所換出庫存商品和土地使用權(quán)的賬面余額分別為1400萬元和400萬元,公允價(jià)值分別為1800萬元和200萬元;甲公司已為庫存商品計(jì)提了202萬元的跌價(jià)準(zhǔn)備,沒有為土地使用權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司所換出的新建廠房的公允價(jià)值為6000萬元。甲公司對(duì)新建廠房采用直線計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用所限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為210萬元。
② 乙公司用于置換的商品房和辦公樓的賬面價(jià)值分別為4000萬元和2000萬元,公允價(jià)值分別為6500萬元和1500萬元,其中,辦公樓的賬面原價(jià)為3000萬元。
假定甲公司對(duì)換入的商品房和辦公樓沒有改變其原來的用途,12月1日的公允價(jià)值即為當(dāng)年年末的可變現(xiàn)凈值和可收回金額。
假定不考慮與廠房建造、債務(wù)重組和資產(chǎn)置換相關(guān)的稅費(fèi)。
要求:
(1)確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn),并計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額。
(2)編制甲公司在20×2年12月31日與專門借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定利息資本化金額按年計(jì)算,每年按360天計(jì)算,每月按30天計(jì)算)。
(3)計(jì)算甲公司在20×3年12月1日(債務(wù)重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。
(4)編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算甲公司在20×4年12月1日(資產(chǎn)置換日)新建廠房的累計(jì)折舊額和賬面價(jià)值。
(6)計(jì)算確定甲公司從乙公司換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的入的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值,并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(7)編制甲公司在20×4年12月31日對(duì)通過資產(chǎn)置換換入的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)
、 確定與所建造廠房有關(guān)的的利息停止資本化的時(shí)點(diǎn):
由于所建造廠房在20×2年12月31日全部完工,可投入使用,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),所以利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為:20×2年12月31日。
、 計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額:
計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)
(2)編制20×2年12月31日與專門借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
借:在建工程——廠房(借款費(fèi)用) 150
財(cái)務(wù)費(fèi)用 150
貸:長期借款 300
(3)計(jì)算債務(wù)重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務(wù)總額
借:固定資產(chǎn)清理——小轎車 120
——?jiǎng)e墅 500
累計(jì)折舊 130
貸:固定資產(chǎn)——小轎車 150
——?jiǎng)e墅 600
借:長期借款 640
貸:固定資產(chǎn)清理——小轎車 120
——?jiǎng)e墅 500
資本公積——其他資本公積 20
借:長期借款 4360
貸:股本 1000
資本公積——股本溢價(jià) 3000
——其他資本公積 360
或:
借:固定資產(chǎn)清理——小轎車 120
——?jiǎng)e墅 500
累計(jì)折舊 130
貸:固定資產(chǎn)——小轎車 150
——?jiǎng)e墅 600
借:長期借款 5625
貸:固定資產(chǎn)清理 620
股本 1000
資本公積——股本溢價(jià) 3000
——其他資本公積 1005
(5)計(jì)算資產(chǎn)置換日新建廠房的累計(jì)折舊額和賬面價(jià)值:
累計(jì)折舊額=(8150-210)÷10×2=1588(萬元)
賬面價(jià)值=8150-1588=6562(萬元)
(6)
、 計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值:
計(jì)算確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例:
商品房公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=6500÷(6500+1500)=81.25%
辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1500÷(6500+1500)=18.75%
計(jì)算確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值:
商品房入賬價(jià)值=(6562+1400-202+400)×81.25%=6630(萬元)
辦公樓入賬價(jià)值=(6562+1044-202+400)×18.75%=1530(萬元)
、 賬務(wù)處理:
借:固定資產(chǎn)清理——廠房 6562
累計(jì)折舊 1588
貸:固定資產(chǎn)——廠房 8150
借:庫存商品——商品房 6630
固定資產(chǎn)——辦公樓 1530
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 202
貸:固定資產(chǎn)清理 6562
庫存商品 1400
無形資產(chǎn) 400
(7)對(duì)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理:
借:管理費(fèi)用 130(6630-6500)
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 130
借:營業(yè)外支出 30(1530-1500)
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30
這個(gè)題目應(yīng)該說是相當(dāng)大的一個(gè)題目,雖然職稱考試考到這樣難度的題目可能性不是特別大,但是,也不會(huì)簡單太多。這道題里涉及到借款費(fèi)用資本化的問題,在長期負(fù)債里講過,完全比這個(gè)要復(fù)雜;還有,固定資產(chǎn)折舊的問題,講過計(jì)提折舊采用什么樣的方法,折舊如何計(jì)算的問題;另外,還有債務(wù)重組的問題,講過混合債務(wù)重組,也可以說比這個(gè)難度還要大一些,這道題還沒涉及到修改條件的債務(wù)重組的問題,更沒有涉及修改條件債務(wù)重組里的附或有條件的債務(wù)重組,這些要比這道題要更復(fù)雜的多;雖然這道題里的非貨幣性交易涉及到三項(xiàng)資產(chǎn)換入兩項(xiàng)資產(chǎn),是多項(xiàng)資產(chǎn)置換,但是這個(gè)資產(chǎn)置換的過程中沒有補(bǔ)價(jià)問題,所以,也并不是一個(gè)復(fù)雜的非貨幣性交易問題。
在這道題里涉及到的借款費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊、債務(wù)重組和非貨幣性交易,都不是每一個(gè)內(nèi)容中的復(fù)雜的問題,但是將它們綜合在一起出現(xiàn),那就相對(duì)來說有一定的難度。那么,在做這種跨章節(jié)的問題時(shí)可以分解來做,一個(gè)一個(gè)突破就可以了。但是,我們在做題時(shí)往往會(huì)由于前面某一部分做錯(cuò)了而影響到后面,這個(gè)影響應(yīng)該說還不是很大,像例2這道題只是新建資產(chǎn)的入賬價(jià)值會(huì)對(duì)后面的非貨幣性交易有影響,也就是固定資產(chǎn)入賬價(jià)值是按8150萬元入賬的,如果忘掉資本化金額150萬元,會(huì)對(duì)后面非貨幣性交易有一定影響,而其它內(nèi)容沒有太多的影響。
剛才講了一個(gè)比較綜合的固定資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容的題目,大家會(huì)發(fā)現(xiàn),我閱讀這個(gè)題目的時(shí)候,先看了一下題目要求,然后一個(gè)一個(gè)去看具體內(nèi)容,來進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理,應(yīng)該說處理起來并不是十分復(fù)雜。另外還有一個(gè)做題的技巧,看到這種非常大的綜合性題目,不要慌張,要把非常復(fù)雜的問題分解成幾個(gè)內(nèi)容,別看這道題有七個(gè)要求,實(shí)際就涉及三、四個(gè)內(nèi)容,(1)(2)是借款費(fèi)用資本化,(3)(4)是債務(wù)重組,(5)(6)是非貨幣性交易,(7)是資產(chǎn)減值問題。做題時(shí)要將題目由繁化簡。
前面給大家介紹了固定資產(chǎn)的一些內(nèi)容,那么與固定資產(chǎn)有很多相同之處的還有一個(gè)無形資產(chǎn)的問題,大家要學(xué)習(xí)時(shí)也應(yīng)該給予注意!尤其是無形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的問題。無形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)與固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)有很多相同之處,在學(xué)習(xí)時(shí)將二者比照來學(xué)習(xí)。
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會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目 | 精講班 | 沖刺班 | 串講班 | 報(bào)名 | |||||
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初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ) | 孫繼秋 | 講 座 | 22 | 游文麗 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) | 50 | 孫玉萍 | 講 座 | 21 | 鄭慶華 | 講 座 | 6 | 講 座 | |
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法 | 孫繼秋 | 講 座 | 21 | 游文麗 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
中級(jí)財(cái)務(wù)管理 | 劉艷霞 | 講 座 | 20 | 劉艷霞 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案 | 精講班 | 沖刺班 | 報(bào)名 | ||||||
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《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》 | 劉艷霞 | 60 (視頻) |
講 座 | 劉艷霞 | 20 (視頻) |
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《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》 | 劉艷霞 | 40 (視頻) |
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