會(huì)計(jì)職稱考試《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》大題精講

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　　我們先來看一下題目的要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，指出在2003年12月31日與XYZ公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的公司。

　　(2)計(jì)算確定XYZ公司自ABC公司換入的S公司30%的股權(quán)和T公司40%的股權(quán)的入賬價(jià)值。

　　(3)編制XYZ公司以土地使用權(quán)和辦公樓自ABC公司換入S公司和T公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)對XYZ公司與T公司的債務(wù)重組，編制XYZ公司的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)對XYZ公司與M公司的債務(wù)重組，編制XYZ公司的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)計(jì)算確定XYZ公司從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值。

　　(7)編制XYZ公司以產(chǎn)品換入M公司土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)(2004年)

　　我們再來看題目里的內(nèi)容：

　　2003年，XYZ公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進(jìn)行了以下交易：

　　(1)1月1日，與ABC公司達(dá)成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30%的股權(quán)和T公司40%的股權(quán)。

　　XYZ公司200畝土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為4000萬元，公允價(jià)值為8000萬元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。兩棟辦公樓的原價(jià)為10000萬元，累計(jì)折舊為8000萬元，公允價(jià)值為2000萬元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　ABC公司擁有S公司30%的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為6000萬元;擁有T公司40%的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為4000萬元。

　　【解析】這是一個(gè)非貨幣性交易的問題，關(guān)鍵是確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，才能進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　�、�2003年1月1日進(jìn)行置換，到2003年12月31日XYZ公司擁有S公司30%的股權(quán)和T公司40%的股權(quán)，因此，XYZ公司對S公司和T公司都是有重大影響的，所以XYZ公司與S公司，與T公司都存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　�、趽Q入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定是以換出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)的。確定總的入賬價(jià)值是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，而確定每一項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的時(shí)候則應(yīng)該用總的入賬價(jià)值×各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值所占的比例。

　　計(jì)算XYZ公司獲得的S公司30%的股權(quán)的入賬價(jià)值

　　=[4000+(10000-8000)]×6000/(6000+4000)

　　=3600(萬元)

　　計(jì)算XYZ公司獲得的T公司40%的股權(quán)的入賬價(jià)值

　　=[4000+(1000-8000)]×4000÷(6000+4000)

　　=2400(萬元)

　　③編制XYZ公司以土地使用權(quán)和辦公樓換入S公司和T公司股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理 2000

　　累計(jì)折舊 8000

　　貸：固定資產(chǎn) 10000

　　借：長期股權(quán)投資—S公司 3600

　　長期股權(quán)投資—T公司 2400

　　貸：固定資產(chǎn)清理 2000

　　無形資產(chǎn) 4000

　　(2)3月1日，XYZ公司就其欠T公司的8000萬元債務(wù)，與T公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：T公司首先豁免XYZ公司債務(wù)2000萬元，然后XYZ公司以市區(qū)另外一塊100畝土地使用權(quán)償還剩余債務(wù)6000萬元。XYZ公司該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3000萬元，公允價(jià)值為6000萬元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　【解析】這是一個(gè)債務(wù)重組的問題，是以非貨幣性資產(chǎn)抵債和免除一部分債務(wù)。

　�、軐�XYZ公司與T公司的債務(wù)重組，編制XYZ公司的會(huì)計(jì)分錄

　　借：應(yīng)付賬款 8000

　　貸：無形資產(chǎn) 3000

　　資本公積 5000

　　(3)3月15日，XYZ公司就其欠M公司的2000萬元債務(wù)，與M公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：XYZ公司以其某項(xiàng)固定資產(chǎn)償還該項(xiàng)債務(wù)。XYZ公司用于償還債務(wù)的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為6000萬元，累計(jì)折舊3000萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬元，公允價(jià)值為2000萬元。

　　【解析】⑤對XYZ公司與M公司的債務(wù)重組，編制XYZ公司的會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理 2000

　　累計(jì)折舊 3000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1000

　　貸：固定資產(chǎn) 6000

　　借：應(yīng)付賬款 2000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 2000

　　如果欠的是3000萬元，用賬面價(jià)值2000萬元的固定資產(chǎn)進(jìn)行償還，這時(shí)就產(chǎn)生一個(gè)貸“資本公積”1000萬元;如果需要償還的債務(wù)是1000萬元，卻用賬面價(jià)值是2000萬元的固定資產(chǎn)進(jìn)行償還，那么，處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款 1000

　　營業(yè)外支出 1000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 2000

　　(4)4月1日，XYZ公司與M公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。XYZ公司為建立一個(gè)大型物流倉儲(chǔ)中心，以其產(chǎn)成品與M公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換，同時(shí)，M公司用銀行存款支付給XYZ公司補(bǔ)價(jià)800萬元。XYZ公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4500萬元，已經(jīng)計(jì)提600萬元跌價(jià)準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為4000萬元。

　　M公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)賬面價(jià)值為1000萬元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3200萬元。

　　【解析】這是一個(gè)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易問題，一定要判別哪方支付補(bǔ)價(jià)，哪方收到補(bǔ)價(jià)，以便于確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果是收到補(bǔ)價(jià)的情況下，還要計(jì)算收益，因?yàn)槭找鏁?huì)影響到換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。XYZ公司產(chǎn)品的賬面余額是4500萬元，減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備600萬元，賬面價(jià)值是3900萬元，用它的賬面價(jià)值作為換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值的基礎(chǔ)，即XYZ公司從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)減去收到的補(bǔ)價(jià)，因?yàn)檠a(bǔ)價(jià)是一種貨幣性資產(chǎn)，所以，要減去收到的補(bǔ)價(jià)800萬元。這還不是土地使用權(quán)的入賬價(jià)值，因?yàn)樵谑盏窖a(bǔ)價(jià)的一方還要計(jì)算損益，應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價(jià)×(1-

　�、抻�(jì)算XYZ公司從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值

　　=3900-800+[800-(800/4000)×3900]

　　=3120(萬元)

　�、呔幹芚YZ公司以存貨換入M公司土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：無形資產(chǎn) 3120

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600

　　銀行存款 800

　　貸：庫存商品 4500

　　營業(yè)外收入 20

　　這個(gè)題涉及關(guān)聯(lián)方交易的問題，關(guān)聯(lián)方確認(rèn)的問題，非貨幣性交易的問題，債務(wù)重組的問題。

　　前面判別出XYZ公司與S公司和T公司是關(guān)聯(lián)方，下面將這個(gè)題目再進(jìn)行擴(kuò)展一下。

　　5月1日XYZ公司向S公司銷售了一批產(chǎn)品，向T公司銷售產(chǎn)品，而且還向非關(guān)聯(lián)方企業(yè)M公司進(jìn)行銷售，那么，首先要判別出來XYZ公司與S公司、T公司、M公司等之間是不是關(guān)聯(lián)方，現(xiàn)在判別出與S公司是關(guān)聯(lián)方，與T公司是關(guān)聯(lián)方，但是與M公司并不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，題里給出向S公司銷售100件，向T公司銷售200件，向M公司銷售700件，向S公司和T公司銷售單價(jià)是每件10萬元，而向M公司的銷售單價(jià)是8萬，先判別出XYZ公司與M公司之間不是關(guān)聯(lián)方，向M公司的銷售量達(dá)到整個(gè)銷售量的70%〔700÷(100+200+700)〕，向非關(guān)聯(lián)方的銷售已經(jīng)達(dá)到銷售總量的20%以上了，因此應(yīng)該以向非關(guān)聯(lián)方銷售價(jià)格的加權(quán)平均數(shù)作為對關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)為收入。這里就只向M公司一個(gè)非關(guān)聯(lián)方銷售700件，那么就以8萬元一件的價(jià)格作為向T公司、S公司進(jìn)行銷售收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。向T公司銷售了200件，每件實(shí)際銷售價(jià)格是10萬元，但是只能按8萬元一件來確認(rèn)收入，所以只能確認(rèn)1600萬元的收入，但是實(shí)際收到的款項(xiàng)卻不是1600萬元，多出那400萬元計(jì)入資本公積，這樣就又把這個(gè)問題聯(lián)系到前面講的關(guān)聯(lián)方交易了。

　　如果把這個(gè)問題再延續(xù)，把它變成投資問題的一個(gè)延伸，XYZ公司1月1日向ABC公司獲取了S公司30%和T公司40%的股權(quán)，這時(shí)候又發(fā)生了一些投資業(yè)務(wù)的變化，假如XYZ公司把對T公司40%的股權(quán)中的10%轉(zhuǎn)給S公司，因?yàn)閄YZ公司與S公司是關(guān)聯(lián)方，投資轉(zhuǎn)出的價(jià)格顯失公允，這時(shí)確定投資收益的就只能按照它的賬面價(jià)值作為收益，而超過賬面價(jià)值的那一部分就計(jì)入資本公積。