第 1 頁:投資與各方面的結(jié)合。 |
第 5 頁:固定資產(chǎn)的問題 |
第 7 頁:無形資產(chǎn)的問題 |
第 8 頁:收入的問題 |
第 12 頁:會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)以及會計(jì)差錯的問題 |
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(7)12月16日,與G公司簽訂合同銷售原材料一批。該批原材料的銷售價格為500萬元,增值稅額為85萬元;實(shí)際成本為460萬元。貨已發(fā)出,款項(xiàng)已收存銀行。
借:銀行存款 585
貸:其他業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85
【解析】應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅,是銷項(xiàng)稅額,還是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,要區(qū)分不同情況,一般情況下,如果材料購進(jìn)時,花500萬元,支付的增值稅是85萬元,那么,銷售的時候,要轉(zhuǎn)出原材料就應(yīng)該是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。但是這個題目已知原材料的成本460萬元,說明原材料銷售有增值,因此,視同銷售,計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果460萬元買的,就按460萬元銷售,那么460×17%就應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”。
借:其他業(yè)務(wù)支出 460
貸:原材料 460
(8)12月20日,向H公司出售一項(xiàng)專利權(quán),價款為765萬元,款項(xiàng)已收到并存入銀行。該專利權(quán)的賬面價值為602萬元。出售該專利權(quán)應(yīng)交納營業(yè)稅38萬元。
【解析】無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有點(diǎn)不同,它不通過一個替代的臨時性的賬戶(如“固定資產(chǎn)清理”賬戶),而是直接轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)的賬面價值,凈損益確認(rèn)為營業(yè)處收支。
借:銀行存款 765
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 38
無形資產(chǎn) 602
營業(yè)外收入 125
、偃绻麩o形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備,還應(yīng)轉(zhuǎn)出減值準(zhǔn)備。
、谌绻}目給出無形資產(chǎn)何時購買,價款是多少,攤銷年限,那么出售時還要計(jì)算無形資產(chǎn)的賬面余額是多少,就要計(jì)算無形資產(chǎn)每期的攤銷額,從而才能計(jì)算出無形資產(chǎn)的賬面余額。③如果題目給出無形資產(chǎn)何時購買,價款是多少,攤銷年限,現(xiàn)在無形資產(chǎn)的可收回金額是多少,那么出售無形資產(chǎn),就要先算出目前無形資產(chǎn)的賬面余額是多少,要將無形資產(chǎn)的賬面余額和無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行比較,看看有沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備,如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備,無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的時候,還要轉(zhuǎn)出其減值準(zhǔn)備。
(9)12月25日,對外出售一項(xiàng)長期債券投資,收到價款80萬元。該債券投資的賬面余額為105萬元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備45萬元,已確認(rèn)但尚未收到的分期付息利息為5萬元。
借:銀行存款 80
長期投資減值準(zhǔn)備 45
貸:長期債權(quán)投資 105
應(yīng)收利息 5
投資收益 15
如果題目改為已知賬面余額為105萬元,已經(jīng)確認(rèn)但尚未收到的到期一次還本付息的利息為5萬元,那么,投資收益就不再是像剛才計(jì)算出來的15萬元了,就應(yīng)該是20萬元,因?yàn)?05萬元里含著債券投資的應(yīng)計(jì)利息5萬元。
(10)12月31日,確認(rèn)并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算的定額補(bǔ)貼60萬元。
借:應(yīng)收補(bǔ)貼款 60
貸:補(bǔ)貼收入 60
借:銀行存款 60
貸:應(yīng)收補(bǔ)貼款 60
(11)12月31日,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4萬元,計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元,計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備6萬元,計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備20萬元,轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元。
借:管理費(fèi)用 4
貸:壞賬準(zhǔn)備 4
借:管理費(fèi)用 10
貸:存貨跌價準(zhǔn)備 10
借:投資收益 6
貸:短期投資跌價準(zhǔn)備 6
借:營業(yè)外支出 20
貸:在建工程減值準(zhǔn)備 20
借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
貸:營業(yè)外支出 10
(12)除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外,本月還發(fā)生營業(yè)費(fèi)用8萬元,管理費(fèi)用4萬元,財(cái)務(wù)費(fèi)用9萬元和主營業(yè)務(wù)稅金及附加56萬元。
(13)12月31日,計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅(假定不考慮納稅調(diào)整事項(xiàng))。
借:所得稅 66
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 66
本題采用應(yīng)付稅款法核算所得稅,如果題目改為采用納稅影響會計(jì)法中的遞延法或債務(wù)法核算所得稅,處理就有變化了。計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備,壞賬準(zhǔn)備,短期投資跌價準(zhǔn)備,以及長期投資減值準(zhǔn)備,等等這些準(zhǔn)備就形成了可抵減時間性差異,那么,計(jì)算“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”和所得稅費(fèi)用就不相等了,兩者之差就是時間性差異對所得稅的影響額,處理時,
借:所得稅
遞延稅款
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
自從去年會計(jì)職稱考試把實(shí)務(wù)一和實(shí)務(wù)二合并之后,教材就進(jìn)行了一些調(diào)整,關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)交易的問題過去在實(shí)務(wù)二里是一章的內(nèi)容,而現(xiàn)在把這部分內(nèi)容分散到很多地方,教材是在第十一章中涉及這個問題,另外,還有第十五章財(cái)務(wù)報告中也涉及這樣的問題,那么就顯得比較綜合一些。我們下面就以這么一個例子來進(jìn)行說明一下。
例:甲公司為上市公司,系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%;產(chǎn)品的銷售價格中均不含增值稅額;不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求:
(1)判別甲公司與各方之間的關(guān)系是不是關(guān)聯(lián)方的關(guān)系。它們之間的交易是不是屬于關(guān)聯(lián)方交易。
(2)針對上述交易進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)處理。
(3)分別計(jì)算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響。
甲公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易如下:
(1)2002年1月1日,甲公司與A公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議,受托經(jīng)營A公司的全資子公司B公司,受托期限2年。協(xié)議約定:甲公司每年按B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(或凈虧損)的70%獲得托管收益(或承擔(dān)虧損)。A公司系C公司的子公司;C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。
2002年度,甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理B公司。2002年1月1日,B公司的凈資產(chǎn)為12000萬元。2002年度,B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元(除實(shí)現(xiàn)凈利潤外,無其他所有者權(quán)益變動);至2002年12月31日,甲公司尚未從A公司收到托管收益。
【解析】因?yàn)镃公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派,顯而易見,甲公司與C公司之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系,屬于實(shí)質(zhì)控制關(guān)系,A公司系C公司的子公司,所以甲公司與A公司是關(guān)聯(lián)方,屬于間接控制,A公司是B公司的全資投資者(B是A的全資子公司),那么甲公司與B公司之間也是屬于間接控制關(guān)系,所以,甲公司與B公司是關(guān)聯(lián)方。
甲公司應(yīng)按以下三者孰低的金額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入:①受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益,②受托經(jīng)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤,③受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10%的,按凈資產(chǎn)的10%計(jì)算的金額。
受托經(jīng)營協(xié)議收益=1000×70%=700(萬元)
受托經(jīng)營實(shí)現(xiàn)凈利潤=1000(萬元)
凈資產(chǎn)收益率=1000÷{[12000+(12000+1000)]÷2}<10%
借:應(yīng)收賬款 1000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 700
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價 300
2002年甲公司與A公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=1000×70%=700(萬元)
(2)2002年2月10日,甲公司與D公司簽訂購銷合同,向D公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元,增值稅額為170萬元。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為750萬元,未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。產(chǎn)品已發(fā)出,款項(xiàng)已收存銀行。甲公司系D公司的母公司,其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96%以上均銷往D公司,且市場上無同類產(chǎn)品。
【解析】甲公司與D公司之間是母子公司的關(guān)系,所以,甲公司與D公司是關(guān)聯(lián)方關(guān)系,而且甲公司是上市公司,因此,甲公司進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理時要考慮是不是有顯失公允的部分,由于甲公司與非關(guān)聯(lián)方之間銷售產(chǎn)品的銷售總量沒有達(dá)到20%以上,又沒有向非關(guān)聯(lián)方銷售的市場價格,因此,這時確定其公允性的標(biāo)準(zhǔn)只能以其銷售商品的賬面價值的120%作為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入,750×120%=900,而超過900萬元的那100萬元,確認(rèn)為資本公積。
借:銀行存款 1170
貸:主營業(yè)務(wù)收入 900(750×120%)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價 100
借:主營業(yè)務(wù)成本 750
貸:庫存商品 750
2002年甲公司與D公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=750×120%-750=150(萬元)
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