會計職稱考試《中級會計實務》大題精講

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　　(5)2002年度，乙公司發(fā)生凈虧損1900萬元。

　　【解析】1900×25%=475(萬元)確認投資的損失。

　　借：投資收益 1900×25%=475

　　貸：長期股權投資—乙公司(損益調整) 475

　　注意：確認損失的時候一定要考慮投資的余額是多少。

　　另外，2002年雖然發(fā)生虧損，甲公司還是應該攤銷股權投資差額的。

　　借：投資收益 5

　　貸：長期股權投資—乙公司(股權投資差額) 5

　　※股權投資差額在什么情況下不進行攤銷呢?

　　假如，乙公司虧損不是1900萬，而是虧損19億，這時確認投資損失時，就有一個限額，限額已經達到，也就是說備查賬簿上有未確認的投資損失的情況下，則股權投資差額就不再攤銷。如果沒到限額，股權投資差額還是要進行攤銷的。

　　題目擴展：2002年投資的損失是多少?這時并不是簡單的475萬元，還要加上股權投資差額攤銷的5萬元，應該是480萬的投資損失。

　　(6)2002年12月31日，因乙公司發(fā)生嚴重財務困難，甲公司預計對乙公司長期股權投資的可收回金額為5000萬元。

　　【解析】出現(xiàn)可收回金額的問題，應該考慮是不是發(fā)生減值啦，則必須計算一下2002年12月31日時甲公司對乙公司長期股權投資的賬面余額，計算時，應從前面開始一一的捋下來，建議大家如果遇到這種問題，在看題目的時候，一定要把前面的內容，如最初始投資、形成的股權投資差額、受資企業(yè)分派股利是多少、沖減投資成本是多少等，一筆一筆的列出來。

　　這里把前面若干筆涉及股權投資的內容全都加減的計算，計算得賬面余額為6398.25萬元，可收回金額為5000萬元，因此要計提長期股權投資的減值準備，2004年的教材中還沒有那么復雜，所以在2004年的考試的時候，減值處理為，

　　借：投資收益 6398.25—5000=1398.25

　　貸：長期投資減值準備 1398.25

　　但是，現(xiàn)在這樣處理就不對啦，因為在初始投資時形成了股權投資差額的借差50萬，第一年攤銷了5萬，第二年又攤銷了5萬的股權投資差額，即在2002年末的時候，還有股權投資差額40萬的借差，現(xiàn)在股權投資發(fā)生減值的情況下的處理為，

　　借：投資收益 1398.25

　　貸：長期股權投資-乙公司(股權投資差額) 40

　　長期股權投資減值準備 1358.25

　　注意：原來的未攤銷的股權投資差額，在股權投資價值下跌的情況下，要先把未攤銷的股權投資差額先攤銷掉，

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資-××(股權投資差額)

　　如果減值的數(shù)額大，接著處理，

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資減值準備

　　(7)2003年5月，乙公司獲得其債權人豁免其債務并進行會計處理后，增加資本公積1000萬元。

　　【解析】：

　　題目擴展：乙公司的賬務處理，

　　借：應付賬款等負債科目

　　貸：資本公積

　　題目復雜化：乙公司的債權人豁免了其中的部分債務，還有一部分延遲到以后各期。則先應計算資本公積的數(shù)額。

　　本題的講解：甲公司的處理。

　　由于乙公司的資本公積變化，甲企業(yè)采用權益法，資本公積也隨之發(fā)生變化，處理為，

　　借：長期股權投資—乙公司(股權投資準備) 250

　　貸：資本公積―股權投資準備 1000×25%=250

　　(8)2003年9月3日，甲公司與丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)簽訂協(xié)議，將其所持有乙公司的25%的股權全部轉讓給丙公司。股權轉讓協(xié)議如下：①股權轉讓協(xié)議在經甲公司和丙公司的臨時股東大會批準后生效;②股權轉讓價款總額為6000萬元，協(xié)議生效日丙

　　2003年10月31，甲公司和丙公司分別召開臨時股東大會批準了上述股權轉讓協(xié)議。當日，甲公司收到丙公司支付的股權轉讓價款總額的90%。截止2003年12月31日，上述股權轉讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。

　　【解析】股權轉讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢，轉不轉股權?其實股權轉讓有幾個必備的條件，當然過戶手續(xù)是必不可少的內容，現(xiàn)在過戶手續(xù)沒有辦理，因此并不能視為是股權轉讓，處理時只能是收到90%的款項，

　　借：銀行存款 6000×90%=5400

　　貸：其他應付款[或：預收賬款、應收賬款] 5400

　　(9)2003年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其中1—10月份實現(xiàn)凈利潤800萬元。

　　【解析】這里有一個陷阱，題目告訴1-10月份實現(xiàn)凈利潤800萬元，有人就懷疑是不是要分開算，實際上到2003年12月31日時，過戶手續(xù)還未辦理完畢，股權還是甲公司擁有，乙公司現(xiàn)在實現(xiàn)凈利潤1000萬，現(xiàn)在就應按照1000的25%計算投資收益，同樣道理，我們也應分攤股權投資差額。但是2003年的答案按新的政策，這樣處理就不合適啦，因為股權投資在某一時點時已經發(fā)生減值啦，減值時把股權投資差額已經攤銷啦，即2002年12月31日時乙公司發(fā)生嚴重財務困難，可收回金額小于它的賬面余額的情況下，已經將股權投資差額40萬全部攤銷掉啦，所以2003年末，就沒有攤銷股權投資差額的問題啦。

　　小結：這個問題是權益法的問題，我個人認為2006年考股權投資的追加投資由成本法轉為權益法的可能性不是太大，但考權益法本身的問題可能性還是比較大的，或者不是由追加投資使成本法改為權益法，而是政策發(fā)生變更由成本法轉為權益法，這樣的問題可能性比較大，也就是投資的問題與政策變更、債務重組、差錯更正的問題等等內容結合。

　　剛才的問題只是要求做甲企業(yè)的處理，如果同時要求做乙企業(yè)的處理，這就有相當大的難度啦，大家在學習時應該引起注意。

　　【例題】龍海公司2003年1月1日以固定資產和無形資產對泰山公司進行投資，占泰山公司注冊資本的20%，龍海公司投出的固定資產原值900萬，已計提折舊450萬，固定資產沒有計提減值準備，投出的無形資產余額為2250萬元，沒有計提減值準備。

　　泰山公司其他股份分別由ABCDE幾個公司平均持有，2003年1月2日，泰山公司股東的權益為1.45億元，龍海公司采用權益法對泰山公司進行核算，2003年泰山公司實現(xiàn)凈利潤800萬。

　　2004年4月份泰山公司宣告分派2003年的現(xiàn)金股利300萬，2004年泰山公司接受捐贈增加資本公積60萬的資本公積，2004年泰山公司發(fā)生虧損100萬。

　　2005年1月1日泰山公司股東A收回泰山公司除龍海公司以外的股權，同時以1800萬收購龍海公司對泰山公司股份的50%，此時A持有泰山公司90%的股份，則龍海公司不能再采用權益法進行核算，而應采用成本法核算，2005年3月1日泰山公司宣告分派2004年的現(xiàn)金股利，龍海公司可以獲得45萬的現(xiàn)金股利。

　　要求：做龍海公司對泰山公司投資的相關會計處理。

　　【解析】由于龍海公司占泰山公司20%的份額，所以采用權益法核算，后來A公司收購了BCDE對泰山公司的投資，并且也收購了龍海公司持有股份的一部分，A公司擁有絕對控制權，龍海公司就沒有對泰山公司的重大影響，也就由權益法改為成本法。這樣的問題考的面比較寬，考生應對這樣的問題引起重視，曾經有一年注冊會計師考試出過類似的題目。

　　下面分別進行分析：

　　1.2003年1月1日以固定資產和無形資產對泰山公司進行投資，這涉及固定資產投資的問題，我們應通過“固定資產清理”來進行核算，固定資產的原值900萬，已計提折舊450萬，凈值為450萬，處理為，

　　借：固定資產清理 450

　　累計折舊 450

　　貸：固定資產 900

　　固定資產、無形資產對外投資處理為，

　　借：長期股權投資-泰山公司(投資成本)2700

　　貸：固定資產清理 450

　　無形資產 2250

　　講解擴展：如果題目加入，對外進行投資的固定資產評估價是多少，無形資產的市場價是多少，有些考生可能就會想是否以評估價和市場價來入賬，其實不是，實際是非貨幣性資產的賬面價值是多少投資的入賬價值就按多少入賬。所以即使增加了一些東西，也應清楚非貨幣性資產投資的情況下，非貨幣性資產的賬面價值加上相關的稅費就是投資的入賬價值，根本就不考慮評估價的問題。

　　2003年1月2日，泰山公司股東的權益為1.45億元，龍海公司占20%，則應確定投資成本的數(shù)額，剛才確定的2700萬并不是真正的投資成本，1.45億×20%=2900(萬元)，而投資投入2700萬，則形成股權投資的貸差，但貸差可不能計入股權投資差額，而應該計入資本公積。

　　借：長期股權投資-泰山公司(投資成本) 200

　　貸：資本公積-股權投資準備 200

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