會計職稱考試《中級會計實務》大題精講

推薦：安通學校2008會計職稱面授培訓

　　2.2003年泰山公司實現凈利潤800萬。龍海公司應確定收益800×20%=160(萬元)

　　借：長期股權投資-泰山公司(損益調整) 160

　　貸：投資收益 160

　　3.2004年4月份泰山公司宣告分派2003年的現金股利300萬，但因為在2003年已經確認為投資收益，則此時不能再確認投資收益。2003年確認投資收益時增加損益調整啦，現在應沖減損益調整。

　　借：應收股利 300×20%=60

　　貸：長期股權投資-泰山公司(損益調整) 60

　　4.2004年泰山公司接受捐贈時，投資方并沒有進行處理，而是在泰山公司接受捐贈以后產生資本公積時，投資方才進行相應的處理。

　　泰山公司接受捐贈時，

　　借：××資產

　　貸：待轉資產價值

　　期末將待轉資產價值轉入應交稅金-應交所得稅和資本公積。此時題目已知泰山公司接受捐贈資本公積增加60萬。

　　龍海公司按20%增加長期股權投資。處理為，

　　借：長期股權投資-泰山公司(股權投資準備)

　　貸：資本公積-股權投資準備

　　5.2004年泰山公司發(fā)生虧損100萬。龍海公司按20%確認投資損失20萬，現在投資賬面遠遠比20萬要高，則沖減投資收益，

　　借：投資收益 20

　　貸：長期股權投資-泰山公司(損益調整) 20

　　講解擴展：如果泰山公司發(fā)生的虧損數額非常巨大，則一定要考慮是否超過投資的數額。

　　6.2005年1月1日泰山公司股東A收回泰山公司除龍海公司以外的股權，這好像與龍海公司沒有關系，但是由于泰山公司股東A收購以后，會導致龍海公司所占的份額發(fā)生變化，則還是應該注意。另外以1800萬收購龍海公司對泰山公司股份的50%，則應該計算到目前為止龍海公司的投資數額為多少，按比例轉出投資。

　　投資成本2700+股權投資差額200=2900，則轉出2900萬的50%。

　　2003年宣告凈利潤增加損益調整160萬-2004年宣告虧損的損益調整20萬-2004年宣告分派股利時的損益調整60萬=損益調整賬面余額80萬，轉出其中的50%，即轉出40萬。

　　還應考慮股權投資準備，受資企業(yè)接受捐贈投資企業(yè)增加了股權投資準備12萬元，也應轉出50%，轉出6萬元。

　　借：銀行存款 1800

　　貸：長期股權投資-泰山公司(投資成本)1450

　　-泰山公司(損益調整)40

　　-泰山公司(股權投資準備)6

　　投資收益 304

　　由于受資企業(yè)接受捐贈，龍海公司產生了資本公積-股權投資準備，現在投資已經價值實現啦，所以產生的資本公積也應轉到資本公積-其他資本公積。

　　借：資本公積-股權投資準備

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　7.剩余的50%在投資成本、損益調整、股權投資準備等相關賬戶中，現在龍海公司對泰山公司沒有重大影響，應將權益法改成成本法，故將剩余的50%轉入長期股權投資-泰山公司中去。

　　借：長期股權投資-泰山公司 1496

　　貸：長期股權投資-泰山公司(投資成本)1450

　　-泰山公司(損益調整)40

　　-泰山公司(股權投資準備)6

　　8.2005年3月1日泰山公司宣告分派2004年的現金股利，龍海公司可以獲得45萬的現金股利。

　　借：應收股利 45

　　貸：長期股權投資-泰山公司 45

　　小結：考生對上述非現金資產投資形成資本公積，權益法轉成成本法，這些問題都不復雜，但這些問題都是平常見得比較少的。

　　如果將題目改編加入一些內容，如2005年12月31日股權投資可收回金額為××，這將與計提減值準備的問題結合在一起。如果2004年12月31日就發(fā)生減值，這時計提減值準備就不一樣啦，因為2004年在權益法下計提減值準備，當時還有資本公積，此時不是借記“投資收益”，貸記“股權投資減值準備”;而是借記“資本公積”，貸記“股權投資減值準備”。2005年由于資本公積已經轉出啦，所以借記“投資收益”，貸記“股權投資減值準備”。

　　3.債權投資的問題

　　概述：債權投資也應該引起大家的重視，雖然在考試中綜合題涉及的債權投資的問題比較少，但債權投資的問題與債券發(fā)行的問題結合在一起，甚至與后邊的借款費用的問題結合在一起，與可轉款債券的問題結合在一起，這樣還是可以出現一些綜合問題的，即使不在綜合題中出現，也可能出現在計算題中。在學習時，還應給予注意。

　　【例題】B企業(yè)在2005年1月1日的時候發(fā)行債券，面值為100萬，年利率為6%的年利率，期限為3年，到期一次還本付息。A企業(yè)在2005年4月1日購買，購買價格為1064.5萬元，面值為1000萬元，A企業(yè)作為長期投資進行會計處理。A企業(yè)購買時，發(fā)生傭金手續(xù)費16.5萬元，傭金手續(xù)費已經達到了重要性水平，不能直接計入當期損益。B企業(yè)在發(fā)行債券的時候手續(xù)費為16.5萬元，發(fā)行債券為購建固定資產，發(fā)行過程中發(fā)生的折溢價按直線法攤銷。

　　要求：1.做出A企業(yè)投資方的會計處理

　　2.做出B企業(yè)發(fā)行債券的會計處理

　　題目擴展：債券為可轉換債券，2005年12月31日，A企業(yè)行使轉換權利，按100元面值進行轉換，換成5股股票，每股股票的面值為1元，價格為7元。

　　【解析】下面從A、B兩方面來進行說明。

　　1.2005年4月1日

　　A企業(yè)：

　　A企業(yè)是債券投資，債券是4月1日購買的，并非是在1月1日發(fā)行時購買的，因此1月1日-4月1日有利息的問題，該期間的利息=1000×6%×3/12=15(萬元)，由于債券是到期一次還本付息，則利息計入長期債權投資-債券投資(應計利息)。

　　1064.5萬元的購買價格-1000萬元的面值-已經形成的利息15萬元=49.5萬元，則這49.5萬元就為溢價。

　　另外A企業(yè)在購買時發(fā)生16.5萬元的傭金手續(xù)費，由于手續(xù)費的金額相對而言比較大，已經達到重要性水平，則傭金手續(xù)費應該計入“長期債權投資-債券投資(債券費用)”。

　　A企業(yè)4月1日的會計處理為，

　　借：長期債權投資-債券投資(面值) 1000

　　-債券投資(應計利息) 15

　　-債券投資(溢價) 49.5

　　-債券投資(債券費用) 16.5

　　貸：銀行存款 1081

　　B企業(yè)：

　　B企業(yè)發(fā)行債券的會計處理，

　　借：銀行存款 1064.5

　　貸：應付債券-債券面值 1000

　　-應計利息 15

　　-債券溢價 49.5

　　B企業(yè)也發(fā)生了相關的傭金手續(xù)費16.5萬元，由于企業(yè)發(fā)行債券是購建固定資產的，則傭金手續(xù)費屬于借款的輔助費用，這輔助費用應該予以資本化，計入“在建工程”。

　　借：在建工程 16.5

　　貸：銀行存款 16.5

　　2.2005年12月31日企業(yè)應該計息，并進行折溢價攤銷。

　　A企業(yè)：

　　應計利息=1000×6%×9/12=45(萬元)

　　借：長期債權投資-債券投資(應計利息) 45

　　貸：投資收益 45

　　由于是溢價購買的，因此還要溢價的攤銷，攤銷時沖減投資收益，49.5萬元的溢價要在本期攤銷一部分，還有相關費用也計入了債券投資的入賬價值，相關費用16.5萬元也應視同溢價進行攤銷，因為費用越多視同于獲得的收益越少，因此49.5與16.5之和要在攤銷期內攤銷，三年期債券為36個月，購買時已經過了3個月，因此在33個月內進行攤銷，現在攤銷的是4月1日到12月31日內攤銷，攤銷期為9個月。計算為(49.5+16.5)×9/33=18(萬元)。

　　借：投資收益 18

　　貸：長期債權投資-債券投資(溢價)13.5

　　長期債權投資-債券投資(債券費用)4.5

　　B企業(yè)：

　　溢價為49.5萬元，在剩余的33個月內進行攤銷，本次攤銷9個月，即49.5×9/33=13.5 (49.5÷(3-3/12)×9/12)

　　如果在12月31日之前固定資產還在建設過程當中，在12月31日固定資產達到預計使用狀態(tài)，因此溢價的攤銷額應該沖減“在建工程”，

　　借：應付債券-債券溢價 13.5

　　貸：在建工程 13.5

　　在12月31日也應計息，由于它是固定資產達到預計使用狀態(tài)之前所發(fā)生的，因此它的利息也應計入“在建工程”。

　　借：在建工程 45

　　貸：應付債券-應計利息 45

　　合并分錄為，

　　借：在建工程 31.5

　　應付債券-債券溢價 13.5

　　貸：應付債券-應計利息 45

　　3.題目的擴展。

　　A企業(yè)：

　　如果B發(fā)行的債券是一個可轉換的債券，在2005年12月31日時，A企業(yè)行使轉換權利，就應將長期債券投資轉到長期股權投資中，就必須計算2005年12月31日的時候“債權投資-債券投資”的余額。余額=面值1000萬+墊付的15萬利息+計提的利息45萬+未攤銷的溢價36萬(49.5-13.5)+未攤銷的債券費用12萬(16.5-4.5)=1108萬。

　　借：長期股權投資-B企業(yè) 1108

　　貸：長期債權投資-債券投資(債券面值) 1000

　　長期債權投資-債券投資(應計利息) 60

　　長期債權投資-債券投資(溢價) 36

　　長期債權投資-債券投資(債券費用) 12

　　題目再次擴展：轉成股權投資占B企業(yè)有表決權資本的20%，并且對受資企業(yè)有重大影響，這是應該考慮占的份額是多少，形成股權投資差額是多少，這就涉及到股權投資問題。

　　B企業(yè)：

　　B企業(yè)也應該把應付債券的余額計算出來，計算時和A企業(yè)的計算有一點區(qū)別，因為16.5萬元的相關費用由于與固定資產購建有關，在固定資產達到預計使用狀態(tài)之前所發(fā)生的相關費用數額比較大，相關費用予以資本化計入“在建工程”，因此計算出來應付債券的余額=1000萬的面值+60萬的應計利息+未攤銷的溢價36萬=1096萬，這1096萬元應轉到“股本”或“實收資本”和“資本公積”中。

　　1000萬的面值轉換成50萬股的股票，每股股票面值為1元，價格為7元，則應將應付債券1096萬元轉到股本賬戶50萬元，剩余的部分轉入資本公積。

　　小結：本題既有A企業(yè)債券投資的問題，又有B企業(yè)債券發(fā)行的問題、借款費用資本化的問題，還有計息和折溢價攤銷的問題，最后有可轉換債券的問題。這些問題再擴展就是一個綜合題。

　　在做這樣的題時，有很多考生在開始的時候，如A企業(yè)投資的時候，入賬價值就沒有確定對，后面一系列就都錯啦。

　　所以，我們一再強調基礎的內容必須得保證，尤其是在做綜合題時，大家切務求全，沒有必要一定把這道題做完，但做了的部分要保證對，能拿分。特別是前幾步，我們一定要認真的檢查，然后再往下做，在前面正確的前提下，后面做的才有意義，因此做題時應該前松后緊，即大題的前面部分給的時間應該多一點。

名師總結會計職稱考試《中級經濟法》250個考點

2008年會計職稱考試遠程網絡輔導方案

 輔導方案　 教材訂購熱線：010-62199365

會計職稱輔導科目	精講班			沖刺班			串講班		報名
	課時	主講老師	試聽	課時	主講老師	試聽	課時	試聽
初級會計實務	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級經濟法基礎		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級會計實務	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級經濟法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級財務管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會計證課程輔導方案		精講班			沖刺班				報名
		主講老師	課時	試聽	主講老師	課時	試聽
《會計基礎與實務》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財經法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級會計電算化》		彭 云		講 座