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2008會計職稱《初級經(jīng)濟法》預習講義第五章

  (2)不得提前折舊的固定資產(chǎn)

  ――土地;

  ――房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn);

  ――以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

  ――已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

  ――按照規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn);

  ――已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn);

  ――破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn);

  ――提前報廢的固定資產(chǎn);

  ――財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)。

  (3)納稅人的固定資產(chǎn),應當從投入使用月份的次月起計提折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應當從停止使用月份的次月起,停止計提折舊。

  固定資產(chǎn)在計算折舊前,應當估計殘值,從固定資產(chǎn)原價中減除,殘值比例統(tǒng)一為原價的5%。

  (4)不得短于以下規(guī)定年限

  房屋、建筑物為20年;火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年;電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。

  (二)無形資產(chǎn)的計價和攤銷

  1、無形資產(chǎn)的計價

  (1)投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn),按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價;

  (2)外購的無形資產(chǎn),按照實際支付的買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費用計價;

  (3)接受捐贈的無形資產(chǎn),按照發(fā)票、賬單所列金額或同類無形資產(chǎn)的市價計價;

  非專利技術(shù)和專利的計價應當經(jīng)法定評估機構(gòu)評估確認;

  (4)自行研制開發(fā)且依法申請取得的無形資產(chǎn),按照開發(fā)過程中的實際支出計價。

  2、無形資產(chǎn)的攤銷

  簡單了解即可,題目中沒有特別說明的,一般按10年。

  (三)遞延資產(chǎn)的扣除

  企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費,應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

  納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊,可增加固定資產(chǎn)價值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊,可作為遞延費用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

  (四)成本計價方法的稅務處理及存貨計價的管理

  簡單了解。

  (五)股權(quán)投資業(yè)務的稅務處理

  1、股權(quán)投資所得的稅務處理

  (1)企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息、紅利性質(zhì)的投資收益,不包括資本公積。會計上的利潤分配范圍較廣,可以動用資本公積進行分配,而稅法上對資本公積的分配不確認股息性所得。

  凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的,除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外,其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后,并入投資企業(yè)的應納稅所得額,依法補繳企業(yè)所得稅。

  (2)被投資企業(yè)向投資企業(yè)分配非貨幣性資產(chǎn),在所得稅處理上視為以公允價值銷售有關(guān)貨幣性資產(chǎn)和分配利潤兩項經(jīng)濟業(yè)務,并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

  (3)除特殊規(guī)定外,無論企業(yè)會計處理中對投資采取何種方法核算,被投資企業(yè)會計上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時,投資企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。

  (4)企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得非貨幣性資產(chǎn),除股票外,均應按資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。股票按票面價值確定。

  2、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的稅務處理

  股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得,應全額納稅;股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的損失,可以彌補,但必須用當年或以后年度的投資所得進行彌補;超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,不能用生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補。

  3、以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務處理

  以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時,應該分解為按公允價值銷售和投資兩項業(yè)務,并計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

  4、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務處理

  是指一家轉(zhuǎn)讓企業(yè)不需要解散,而將自己經(jīng)營活動的所有資產(chǎn)和負債或其獨立核算的機構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家接受企業(yè),以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)。

  原則上在發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項業(yè)務進行所得稅處理。

  5、企業(yè)整體資產(chǎn)置換的稅務處理

  企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應在交易發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務進行稅務處理,按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅或損失。

  如果整體置換交易中,作為資產(chǎn)置換交易補價(雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25%的,經(jīng)稅務機關(guān)審核確認,資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

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