第五章所得稅法律制度
【導(dǎo)讀】這一章和第四章一樣,屬于教材最重要的章節(jié)之一,主要是介紹我國所得稅的三大稅種――企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅(以下簡稱外商企業(yè)所得稅)、個人所得稅。在考試中既可以以客觀題的形式出現(xiàn),又可以在主觀題中進行考察?疾斓姆绞娇梢允菍θ齻所得稅種單獨、分別進行考察,也可以將企業(yè)所得稅、外商企業(yè)所得稅和第四章、第六章的內(nèi)容結(jié)合起來出題。
這一章的學(xué)習(xí),我們一方面要加強對教材上主要知識點的記憶,另一方面還要能夠結(jié)合教材的具體知識點來加以應(yīng)用,做到準(zhǔn)確的計算出各種情況下的“應(yīng)納稅所得額”和“應(yīng)納所得稅額”。
從總體上來說,所得稅是以納稅人的所得額為對象征收的稅種。它屬于直接稅,直接調(diào)節(jié)納稅人的所得。不得不說這一章是非常綜合的一章,可能運用到你所學(xué)的全部知識,包括會計方面非;A(chǔ)的(比如應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計算等),所以學(xué)習(xí)的時候不光要仔細(xì)認(rèn)真,而且要非常準(zhǔn)確的把握知識點。
第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度
企業(yè)所得稅是針對內(nèi)資企業(yè)征收的所得稅。
一、納稅人和征稅范圍
(一)納稅人
企業(yè)所得稅的納稅人包括:國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。
外商投資企業(yè)、外國企業(yè)繳納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅(繳納個人所得稅)。
(二)征稅范圍
二、稅率(稅率主要關(guān)注其中有特殊規(guī)定的方面,所得稅出題是不會告訴稅率的,需要大家自己判斷,而且經(jīng)常在題目的第一句話就會涉及到影響稅率的因素,審題也要非常仔細(xì))
采用比例稅率,稅率為33%。兩檔照顧性稅率:對于年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè),按18%征收;年應(yīng)納稅所得額在3-10萬元(含10萬元)的企業(yè),按27%征收。
★另外,對于西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),在2001~2010年期間,減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
★如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損的話,可以用當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額予以彌補,按彌補虧損以后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。
【例】某集體企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額26萬元,彌補上年虧損后剩余5.1萬元,則企業(yè)本年應(yīng)納所得稅的稅額是( )。
A、0.765萬元
B、0.918萬元
C、1.377萬元
D、1.683萬元
答案:C
解析:如果將題目中的條件改為“彌補上年虧損5.1萬元”,這里適用33%的稅率。
三、應(yīng)納稅所得額的計算
應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額
(一)收入總額的確定
1、收入總額的基本規(guī)定
(1)生產(chǎn)、經(jīng)營收入;
(2)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入;
(3)利息收入,不包括購買國債利息收入;
(4)租賃收入;
(5)特許權(quán)使用費收入;
(6)股息收入;
(7)其他收入。
(8)事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的收入總額包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上交收入和其他收入。
2、特殊情況處理(都是需要特別注意的,雖然小點很細(xì),但是都是需要仔細(xì)看的,看完以后結(jié)合例題或練習(xí)進行測試,保證轉(zhuǎn)化成自己的知識。)
(1)對于企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退),除國務(wù)院、財政部另有規(guī)定指定用途的項目外,都應(yīng)記入利潤總額。――對于直接減免和即征即退的流轉(zhuǎn)稅,應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收所得稅;對于先征后返和先征后退的流轉(zhuǎn)稅,應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的利潤征收所得稅。
(2)企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn),須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,依法計算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn),須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,依法計算繳納企業(yè)所得稅。捐贈收入占應(yīng)納稅所得額50%及以上的,可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。
(3)納稅人在基本建設(shè)、專項工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的,應(yīng)作為收入處理;對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料,按合同約定應(yīng)該留歸企業(yè)所有的,應(yīng)視為企業(yè)收入處理。
(4)納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的,收入應(yīng)該參照取得收入當(dāng)時的市場價格。
(5)以分期收款方式銷售商品的,按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定收入的實現(xiàn)。
(6)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù),持續(xù)時間超過一年的,可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。
(7)企業(yè)收取的包裝物押金,凡逾期未返還買方的,應(yīng)確認(rèn)為收入,依法計征企業(yè)所得稅。注意這里“逾期”的概念。
(8)銷售貨物給購貨方的折扣銷售,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷售額計算收入;如果將折扣額另開發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣的金額。
(9)資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理
會計職稱輔導(dǎo)科目 | 精講班 | 沖刺班 | 串講班 | 報名 | |||||
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初級會計實務(wù) | 40 | 劉艷霞 | 講 座 | 20 | 劉艷霞 | 講 座 | 6 | 講 座 | |
初級經(jīng)濟法基礎(chǔ) | 趙俊峰 | 講 座 | 22 | 游文麗 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
中級會計實務(wù) | 50 | 鄭慶華 | 講 座 | 21 | 鄭慶華 | 講 座 | 6 | 講 座 | |
中級經(jīng)濟法 | 趙俊峰 | 講 座 | 21 | 游文麗 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
中級財務(wù)管理 | 劉艷霞 | 講 座 | 20 | 劉艷霞 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
會計證課程輔導(dǎo)方案 | 精講班 | 沖刺班 | 報名 | ||||||
主講老師 | 課時 | 試聽 | 主講老師 | 課時 | 試聽 | ||||
《會計基礎(chǔ)與實務(wù)》 | 劉艷霞 | 60 (視頻) |
講 座 | 劉艷霞 | 20 (視頻) |
講 座 | |||
《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》 | 劉艷霞 | 40 (視頻) |
講 座 | 劉艷霞 | 講 座 | ||||
《初級會計電算化》 | 彭 云 | 講 座 |
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