2008會計職稱《初級經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)講義第五章

　　(14)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　�、購V告費(fèi)

　　――一般情況下，不超過銷售(營業(yè))收入2%的，據(jù)實扣除，超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn);

　　――制藥、食品、日化、家電、通信等等特殊行業(yè)，按銷售(營業(yè))收入的8%據(jù)實扣除，超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn);

　　――糧食類白酒(含薯類白酒)廣告費(fèi)不得稅前扣除。

　　――界定為廣告費(fèi)的條件(3個)。

　�、跇I(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　在不超過銷售(營業(yè))收入0.5%的范圍內(nèi)，可以據(jù)實扣除。超過部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。

　�、垭娦牌髽I(yè)實際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以按主營業(yè)務(wù)收入的8.5%在企業(yè)所得稅前合并計算扣除。

　　【例】某工業(yè)企業(yè)2005年營業(yè)收入3000萬元，廣告費(fèi)支出80萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出20萬元。2006年營業(yè)收入3500萬元，廣告費(fèi)支出60萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出15萬元。則2006年準(zhǔn)予稅前扣除的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計為( )萬元。

　　A.70

　　B.77.5

　　C.85

　　D.87.5

　　答案：C

　　解析：2005年廣告費(fèi)實際發(fā)生80萬元，稅前準(zhǔn)予扣除60萬元(3000×2%)，超過部分(即20萬元)當(dāng)年不得扣除，但可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn);業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實際發(fā)生20萬元，稅前準(zhǔn)予扣除15萬元(3000×5‰)，超過部分(即5萬元)當(dāng)年且以后年度都不得申報扣除。2006年廣告費(fèi)實際發(fā)生60萬元，稅前準(zhǔn)予扣除70萬元(3500×2%)，不足部分(即10萬元)可從2005年超標(biāo)準(zhǔn)的20萬元中拿出10萬元結(jié)轉(zhuǎn)到2006年扣除，則2006年稅前可扣除廣告費(fèi)70萬元(60+10);業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實際發(fā)生15萬元，稅前準(zhǔn)予扣除17.5萬元(3500×5‰)，不足部分不得抵扣，則2006年稅前可扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15萬元。故2006年準(zhǔn)予稅前扣除的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計為85萬元(70+15)。

　　(15)傭金

　　符合下列條件的，可以計入銷售費(fèi)用：

　　――有合法真實憑證;

　　――支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人(不包括本企業(yè)雇員);

　　――支付給個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)金額的5%。

　　(16)保險費(fèi)用

　　――納稅人按規(guī)定上交保險公司或勞動保險部門的職工養(yǎng)老保險基金和待業(yè)保險基金;

　　――納稅人參加財產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)用;

　　――納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi);

　　――納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動社會保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本失業(yè)保險費(fèi)，按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)繳納的殘疾人就業(yè)保險金;

　　――納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險，不得扣除。

　　以上的這些小點(diǎn)在計算題中都有可能出到，所以僅僅關(guān)注是不夠的，需要多練習(xí)。

　　(三)不得扣除項目

　　1、資本性支出;

　　2、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除;

　　3、違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失;

　　4、各項稅收的滯納金、罰金和罰款，納稅人逾期歸還以后貸款，銀行加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許扣除;

　　5、自然災(zāi)害、意外事故損失有賠償部分;

　　6、超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性捐贈。

　　7、各種贊助支出。各種贊助支出是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。如果屬于廣告性贊助支出，可參照廣告費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定扣除。

　　8、銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。

　　9、納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)所得稅前扣除。

　　10、納稅人的存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備金(包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備金)，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。

　　11、企業(yè)已售給職工個人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費(fèi)。

　　12、與取得收入無關(guān)的其他各項支出不得扣除。

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