五、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算
注意境外所得稅抵免的計(jì)算,以及再投資退稅額的計(jì)算
1、境外所得稅抵免的計(jì)算
境外所得稅稅款抵扣限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)的所得÷境內(nèi)、外所得總額
總的應(yīng)納所得稅額=境內(nèi)、外所得總額×適用稅率-境外所得稅款抵扣額
2、再投資退稅額的計(jì)算
再投資退稅額=再投資額÷[1-(實(shí)際適用的所得稅稅率+地方所得稅稅率)]×實(shí)際適用的所得稅稅率×退稅率
【例】某外國(guó)投資者1996年在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)所在老市區(qū)內(nèi)投資舉辦了一家合資制藥企業(yè),該企業(yè)1998年被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為開始獲利年度,2000年以后均被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè),2003年該外國(guó)投資者將2002年度分得的稅后利潤(rùn)55萬元作為資本開辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)期限暫定為6年。假定地方所得稅不實(shí)行優(yōu)惠,照常征收,則外國(guó)投資者再投資應(yīng)取得的所得稅退稅額為( )萬元。
A、1.78
B、3
C、3.11
D、3.88
答案: C
解析: 應(yīng)退稅額=55÷(1-12%-3%)×12%×40%=3.11萬元。
六、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠
注意區(qū)別稅率和企業(yè)性質(zhì)的關(guān)聯(lián)性,還有就是減半征收不能低于10%這個(gè)條件。
(一)特定地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠
1、設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè),在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2、設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。
3、設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的,可以減按15%征收企業(yè)所得稅。
4、設(shè)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè),以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
5、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè),外商投資超過500萬美元,經(jīng)營(yíng)期10年以上的,經(jīng)企業(yè)申請(qǐng),經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),從開始獲利年度起,第1年免稅,第2和第3年減半征收企業(yè)所得稅。
6、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或經(jīng)批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融企業(yè),外國(guó)投資者投入資本或者分行由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過1000萬美元,經(jīng)營(yíng)期10年以上的,經(jīng)企業(yè)申請(qǐng),經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),從開始獲利年度起,第1年免稅,第2和第3年減半征收企業(yè)所得稅。
【例】設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè),符合下列條件的,經(jīng)企業(yè)申請(qǐng),特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),從開始獲利的年度起,第一年免征企業(yè)所得稅,第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅( ) 。
A、外商投資超過1000萬美元,經(jīng)營(yíng)期在10年以上
B、外商投資超過500萬美元,經(jīng)營(yíng)期在15年以上
C、外商投資超過1000萬美元,經(jīng)營(yíng)期在15年以上
D、外商投資超過500萬美元,經(jīng)營(yíng)期在10年以上
答案:D
解析:這個(gè)優(yōu)惠條款比較特殊,因?yàn)槭菍iT針對(duì)非生產(chǎn)性企業(yè)規(guī)定的,應(yīng)特別注意。
(二)生產(chǎn)性投資的稅收優(yōu)惠
對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)期在10年以上的,從開始獲利的年度起,第1年和第2年免征企業(yè)所得稅,第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。
1、從事能源、交通、碼頭、港口基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目投資的外商投資企業(yè),經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn),可減按15%征稅,不受區(qū)域的限制。
特殊情況包括:
(1)對(duì)從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè),經(jīng)營(yíng)期在15年以上的,經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),從開始獲利年度起,第1年~第5年免稅,第6年~第10年減半,所得稅率為15%。
(2)在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè),其經(jīng)營(yíng)期在15年以上的,經(jīng)海南省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),第1年~第5年免稅,第6年~第10年減半,所得稅率為15%。
(3)在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目投資的外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)期在15年以上的,經(jīng)上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),第1年~第5年免稅,第6年~第10年減半,所得稅率為15%。
2、從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè),按照稅法的規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后,經(jīng)企業(yè)申請(qǐng),國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn),在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%~30%。
3、外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè),在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后,凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的,可按稅法規(guī)定的稅率享受減半征收企業(yè)所得稅。其原所得稅稅率為30%和24%的可減半征收,但原執(zhí)行15%稅率的企業(yè),減半后稅率不足10%的,應(yīng)按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目 | 精講班 | 沖刺班 | 串講班 | 報(bào)名 | |||||
課時(shí) | 主講老師 | 試聽 | 課時(shí) | 主講老師 | 試聽 | 課時(shí) | 試聽 | ||
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) | 40 | 劉艷霞 | 講 座 | 20 | 劉艷霞 | 講 座 | 6 | 講 座 | |
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ) | 趙俊峰 | 講 座 | 22 | 游文麗 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) | 50 | 鄭慶華 | 講 座 | 21 | 鄭慶華 | 講 座 | 6 | 講 座 | |
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法 | 趙俊峰 | 講 座 | 21 | 游文麗 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
中級(jí)財(cái)務(wù)管理 | 劉艷霞 | 講 座 | 20 | 劉艷霞 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案 | 精講班 | 沖刺班 | 報(bào)名 | ||||||
主講老師 | 課時(shí) | 試聽 | 主講老師 | 課時(shí) | 試聽 | ||||
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》 | 劉艷霞 | 60 (視頻) |
講 座 | 劉艷霞 | 20 (視頻) |
講 座 | |||
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》 | 劉艷霞 | 40 (視頻) |
講 座 | 劉艷霞 | 講 座 | ||||
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》 | 彭 云 | 講 座 |
國(guó)家 | 北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 |
安徽 | 浙江 | 山東 | 江西 | 福建 |
廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
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