(3)職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費。(一定是按照計稅工資的標準進行衡量)
分別按照計稅工資的2%,14%,1.5%扣除。
――實際發(fā)放的工資高于確定的計稅工資標準的,按其計稅工資總額分別計算和扣除職工的“三費”;
――實際發(fā)放的工資低于確定的計稅工資標準的,按其實際發(fā)放的工資總額分別計算和扣除職工的“三費”。
【例】某企業(yè)年平均職工為200人,人均月計稅工資標準為1600元。該企業(yè)當年實發(fā)工資總額為400萬元,計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時,準予扣除的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費合計為( )萬元。
A.70
B.67.2
C.65.1
D.60.5
答案:B
解析:因為1600×200×12<400萬元,所以1600×200×12×(2%+14%+1.5%)=67.2萬元。
(4)公益、救濟性捐贈(這個知識點是比較特殊的,需要先計算出應納稅所得額(不計算捐贈),然后進行比較進行金額的確定)
在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分,準予扣除。金融、保險企業(yè)按1.5%的扣除標準計算。
公益、救濟性捐贈的扣除限額的計算:
第一步:調(diào)整所得額,將企業(yè)已經(jīng)在營業(yè)外支出中列支的捐贈額剔除,計入企業(yè)的所得額;
第二步:將調(diào)整后的所得額×3%,計算扣除限額;
第三步:調(diào)整捐贈支出
【例】某企業(yè)銷售收入1000萬元,銷售成本500萬元,銷售稅金15萬元,期間費用100萬元,其中通過非營利機構(gòu)公益性捐贈15萬元,直接捐贈10萬元,紅十字事業(yè)5萬元,從聯(lián)營企業(yè)分回利潤8.5萬元,聯(lián)營企業(yè)稅率為15%。
答案:
納稅調(diào)整前所得:[1000+8.5/(1-15%)-500-15-100]=395(萬元)
扣除限額=395×3%=11.85(萬元)
捐贈支出納稅調(diào)整額=30-11.85-5=13.15(萬元)
(5)業(yè)務招待費
全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的,不超過 銷售(營業(yè))收入凈額的5‰;年銷售(營業(yè))收入1500萬元以上,不超過該部分的3‰。
★收入凈額包括基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入,不包括營業(yè)外收入。
(6)各類保險基金和統(tǒng)籌基金
各類保險基金和統(tǒng)籌基金,包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金,經(jīng)稅務機關審核后在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。
(7)固定資產(chǎn)租賃費
納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn),其符合獨立納稅人交易原則的租金可據(jù)受益時間,均勻扣除。
融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),其租賃費不得扣除,但可以按規(guī)定提取折舊費用。
(8)壞賬損失和壞賬準備金
納稅人發(fā)生的壞賬損失,原則上按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。實務中,經(jīng)報稅務機關批準,提取壞賬準備金。
提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失,應沖減壞賬準備金;實際發(fā)生的壞賬損失,超過已提取的壞賬準備的部分,可在發(fā)生當期直接扣除;已核銷的壞賬又收回的,應相應增加當期的應納稅所得額。
壞賬準備金的計提基數(shù)為年末應收賬款余額的千分之五。
(9)會員費
納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會的會員費,在計算應納稅所得額時準予扣除。
納稅人按主管部門批準的標準,向依法成立的協(xié)會、學會等社會組織交納的會費,經(jīng)主管稅務機關審核后允許在所得稅前扣除。
(10)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用
(11)差旅費、會議費、董事會費
主管稅務機關要求提供證明資料的,應該能夠提供證明其真實性的合法憑證,否則,不得在稅前扣除。
(12)匯兌損益
(13)支付給總機構(gòu)的管理費
經(jīng)主管稅務機關審核后準予扣除。
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