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2008會(huì)計(jì)職稱《初級經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)講義第五章

  (三)成本、費(fèi)用和損失的列支范圍

  1、不得列為成本、費(fèi)用和損失的項(xiàng)目

  (1)固定資產(chǎn)的購置建造支出。

  (2)無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出。

  (3)資本的利息。

  (4)各項(xiàng)所得稅稅款。

  (5)違法經(jīng)營的罰款、被沒收財(cái)物的損失。

  (6)各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款。

  (7)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/P>

  (8)用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)。

  (9)支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)。

  (10)與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。

  2、準(zhǔn)予列支的具體項(xiàng)目

  (1)與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息,應(yīng)當(dāng)提供證明文件,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后,準(zhǔn)予列支。

  (2)向其總機(jī)構(gòu)支付的合理的管理費(fèi),經(jīng)審核同意后,準(zhǔn)予列支。

  (3)交際應(yīng)酬費(fèi),應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù),分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支:

  全年銷貨凈額在1500萬元以下的,不得超過銷售凈額的5‰;超過1500萬元的部分,不得超過該部分銷貨凈額的3‰。

  這里就是一個(gè)區(qū)別企業(yè)所得稅的地方。2個(gè)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)注意比例的不同。

  全年業(yè)務(wù)收入總額500萬元以下的,不得超過該業(yè)務(wù)收入總額的10‰;超過500萬元的部分,不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。

  【例】某中外合資商貿(mào)公司2004年實(shí)現(xiàn)銷售收入總額為1500萬元,其中兼營運(yùn)輸業(yè)務(wù)所得500萬元,則交際應(yīng)酬費(fèi)的稅前扣除數(shù)額為( )。

  A、4.5萬元

  B、7.5萬元

  C、10萬元

  D、18萬元

  答案: C

  解析: 交際應(yīng)酬費(fèi)扣除額=500×1%+(1500-500)×5‰=10萬元。

  (4)匯兌損益,除另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)合理列為各所屬期間的損益。

  (5)從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè),可以根據(jù)實(shí)際需要,逐年按年末放款余額(不包括銀行間拆借)或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額,計(jì)提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備,從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。

  ★注意和0.5%的規(guī)定區(qū)分。

  (6)企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi),應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)的資料,并備案。對福利費(fèi)的列支標(biāo)準(zhǔn),不得超過職工工資總額的14%。(和企業(yè)所得稅的規(guī)定比較掌握)

  (7)外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所取得發(fā)生在中國境外的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款,除國家另有規(guī)定外,可以作為費(fèi)用扣除。

  (8)企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非營利的社會(huì)團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng),可以作為成本費(fèi)用列支;企業(yè)直接向受益人的捐贈(zèng)不得列支。(和企業(yè)所得稅的規(guī)定比較掌握)

  (9)企業(yè)租用廠房、場地、飯店、賓館、招待所等作為生產(chǎn)、經(jīng)營場所,作為承租方的企業(yè)直接向有關(guān)部門支付的土地使用費(fèi),應(yīng)轉(zhuǎn)作出租方的支出項(xiàng)目,由出租方開具相應(yīng)的租金收入發(fā)票,承租方依據(jù)租金收入發(fā)票所列的場地租金數(shù)額在稅前扣除。

  (10)企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年比上年實(shí)際增長10%(含10%)以上的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%,抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。

  企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長達(dá)到10%以上,其實(shí)際發(fā)生額的50%若大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納稅所得的部分;超過部分,當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。

  【例】外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除的有( )。

  A、向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)用

  B、交際應(yīng)酬費(fèi)

  C、工資薪金

  D、支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)

  答案: C

  解析: AD為不得扣除項(xiàng)目,B為限額扣除項(xiàng)目。

  (四)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

  與企業(yè)所得稅基本相同,僅僅在固定資產(chǎn)殘值標(biāo)準(zhǔn)、折舊年限等方面有所差異。簡單了解一下即可。

  (五)境外所得已納稅款的扣除

  外商投資企業(yè)來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款,準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí),從其應(yīng)納稅額中扣除,但扣除額不得超過其境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

2008年會(huì)計(jì)職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案
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