2008會計職稱《初級經(jīng)濟法》預習講義第五章

　　納稅人按照國務院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產核資時發(fā)生的固定資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。

　　納稅人在產權轉讓過程中，發(fā)生的產權轉讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產產權轉讓凈收益凡按國家有關規(guī)定全額上繳財政的，不計入應納稅所得額。

　　企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產評估增值，應相應調整賬戶，所發(fā)生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。按評估價調整了有關資產賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，對已調整相關資產賬戶的評估增值部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。

　　(10)企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應該并入總收入征收企業(yè)所得稅，而不能直接沖減在建工程成本。

　　(11)企業(yè)取得的國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。

　　(12)事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的固定資產、無形資產變賣收入，應計入應納稅所得額。

　　(13)房地產開發(fā)企業(yè)

　　――采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產品的，應于實際收訖價款或取得了索取價款的憑據(jù)(權利)時，確認收入的實現(xiàn)。

　　――采取分期付款方式銷售開發(fā)產品的，應按銷售合同或協(xié)議約定付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。

　　――采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產品的，其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現(xiàn)。

　　――采取預售方式銷售開發(fā)產品的，其當期取得的預售收入先按規(guī)定的利潤率計算出預計營業(yè)利潤額，再并入當期應納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產品完工時再進行結算調整。

　　(14)納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額。國債利息收入不包括國家發(fā)行的金融債券利息收入。

　　【例】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項表述中，正確的是( )。

　　A.納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額

　　B.企業(yè)將外購的原材料、固定資產用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理

　　C.企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入征收企業(yè)所得稅，而不能直接沖減在建工程成本

　　D.以分期收款方式銷售商品的，按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)

　　答案：ABCD

　　解析：題目考察的就是確定收入總額時的特殊情況的處理。

　　(二)準予扣除項目

　　1、準予扣除項目的基本規(guī)定

　　(1)成本：

　　外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金，計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。

　　納稅義務人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。

　　(2)費用：

　　包括銷售(經(jīng)營)費用、管理費用和財務費用。

　　(3)稅金

　　稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關稅、土地增值稅、出口關稅、城市維護建設稅、教育費附加等產品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。

　　企業(yè)繳納的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費用中扣除的，不再作稅金單獨扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅，故不在扣除之列。

　　(4)損失

　　是指納稅人的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。

　　2、準予扣除的特殊項目

　　(1)借款費用支出

　�、偌{稅人在生產、經(jīng)營期間，向金融機構借款的費用支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除。

　�、谙蚍墙鹑跈C構借款的費用支出，按照不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。

　�、蹫橘徑�、建造和生產固定資產、無形資產而發(fā)生的借款，在有關資產購建期間發(fā)生的借款費用應將其資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本;有關資產交付使用后發(fā)生的借款費用可在發(fā)生當期扣除。

　�、芗{稅人經(jīng)批準集資的利息支出，在不高于按照商業(yè)銀行同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除，超過部分不得扣除。

　　⑤從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產完工之前發(fā)生的，應計入房地產的開發(fā)成本。

　�、奁髽I(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用，除購置固定資產、對外投資而發(fā)生的長期借款費用外，計入開辦費。

　�、咂髽I(yè)借款除非明確指明用于開發(fā)無形資產，一般情況下，不將非指明用途的借款費用分配計入無形資產成本。

　　(2)工資、薪金支出(這塊關注的是1600這個焦點，同時也要注意開始時間，7.1以前還是需要按照800進行計算的)

　　包括基本工資、獎金、津貼、補貼(含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼)、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。 【例】企業(yè)的下列支出不得列為工資、薪金支出的是( )。

　　A.誤餐補貼

　　B.獨生子女補貼

　　C.物價補貼

　　D.地區(qū)補貼

　　答案：B

　　解析：工資、薪金支出中的補貼包括地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼。

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