會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》大題精講

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　�、�2004年12月1日，甲公司與J公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向J公司銷售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái)500萬元，成本為每臺(tái)280萬元。同時(shí)甲公司又與J公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在2005年6月1日以每臺(tái)515萬元的價(jià)格購回該設(shè)備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款1170萬元，大型電子設(shè)備至12月31日尚未發(fā)出。

　　甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款1170

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本560

　　貸：庫存商品560

　　※本題錯(cuò)誤在于不應(yīng)該確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，不應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，因?yàn)樵摴P業(yè)務(wù)為售后回購的業(yè)務(wù)，售后回購是一種融資行為。更正處理為：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560

　　待轉(zhuǎn)庫存商品價(jià)差 440

　　由于占用他人的資金，回購的價(jià)格比現(xiàn)在銷售的價(jià)格要高，差額部分除以占用時(shí)間就形成當(dāng)期的利息費(fèi)用，

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5

　　貸：待轉(zhuǎn)庫存商品價(jià)差 5

　　※講解擴(kuò)展：如果是2005年1月份聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)該差錯(cuò)，處理的道理同上，將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用等損益的賬戶用“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行替代。

　　借：以前年度損益調(diào)整-主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

　　貸：以前年度損益調(diào)整-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560

　　待轉(zhuǎn)庫存商品價(jià)差 440

　　借：以前年度損益調(diào)整-財(cái)務(wù)費(fèi)用 5

　　貸：待轉(zhuǎn)庫存商品價(jià)差 5

　　(2)2005年1月和2月份發(fā)生的涉及2004年度的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：

　�、偌坠�司從2005年1月1日起對(duì)辦公樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。該辦公樓于2002年12月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，原值為1 200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零;稅法規(guī)定采用平均年限法計(jì)提折舊，年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司采用未來適用法對(duì)此會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　未來適用法的處理方法：計(jì)算2003年、2004年的折舊為1200÷25×2，2005年的折舊=(1200-1200÷25×2)×2/23

　　※上述的處理不對(duì)，因?yàn)樯鲜鍪马?xiàng)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，且屬于日后時(shí)期的差錯(cuò)，因?yàn)槠髽I(yè)從2005年1月1日首次執(zhí)行《新企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，由平均年限法改為雙倍余額遞減法應(yīng)按政策變更追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　※上述事項(xiàng)為非調(diào)整事項(xiàng)，因?yàn)殡m然按追溯法進(jìn)行調(diào)整，但不調(diào)2004年都的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)于政策變更調(diào)整的是變更當(dāng)年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，但由于2004年的報(bào)表還沒有報(bào)送出去，故應(yīng)在2004年的報(bào)表外進(jìn)行披露。

　　追溯調(diào)整：

　　2003年、2004年按平均年限法計(jì)提折舊，1200÷25×2，如果按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，2003年折舊為1200×2/25=96(萬元)，2004年折舊額為(1200-96)×2/25=88.32(萬元)，則兩種方法計(jì)算的差額為88.32萬元，處理為，

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)88.32

　　貸：累計(jì)折舊88.32

　�、�1月10日，N公司就其2004年9月購入甲公司的2臺(tái)大型電子設(shè)備存在的質(zhì)量問題，要求退貨。經(jīng)檢驗(yàn)，這2臺(tái)大型電子設(shè)備確實(shí)存在質(zhì)量問題，甲公司同意N公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這2臺(tái)大型電子設(shè)備，并收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單;同日甲公司向N公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　甲公司該大型電子設(shè)備的銷售價(jià)格為每臺(tái)400萬元，成本為每臺(tái)300萬元。甲公司于1月25日向N公司支付退貨款936萬元。

　　※這是日后時(shí)期退貨的問題，是日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：以前年度損益調(diào)整---主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800

　　應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136

　　貸：預(yù)收賬款或其他應(yīng)付款 936

　　借：預(yù)收賬款或其他應(yīng)付款 936

　　貸：銀行存款 936

　　借：庫存商品 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整-- 主營(yíng)業(yè)務(wù) 成本 600

　　借：應(yīng)交稅金……所得稅66

　　貸：以前年度損益調(diào)整……所得稅66

　　③1月23日，甲公司收到P公司清算組的通知，P公司破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)已不足以支付職工工資、清算費(fèi)用及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)。P公司應(yīng)付甲公司賬款為800萬元，由于未設(shè)定擔(dān)保，屬于普通債權(quán)，不屬于受償之列。

　　2004年12月31日之前P公司已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，根據(jù)P公司清算組當(dāng)時(shí)提供的資料，P公司的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在支付職工工資、清算費(fèi)用以及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)后，其余普通債權(quán)尚可得到50%的償付。據(jù)此，甲公司于2004年12月31日對(duì)該應(yīng)收P公司賬款計(jì)提400萬元的壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　※這是日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：以前年度損益調(diào)整----管理費(fèi)用 400

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 400

　�、�1月27日，Q公司訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決甲公司賠償Q公司200萬元的經(jīng)濟(jì)損失。甲公司和Q公司均表示不再上訴。2月1日，甲公司向Q公司支付上述賠償款。

　　該訴訟案系甲公司2004年9月銷售給Q公司的x電子設(shè)備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財(cái)產(chǎn)損失所引起的。Q公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2004年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計(jì)很可能賠償Q公司150萬元的損失，并據(jù)此在2004年12月31日確認(rèn)150萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　※這是調(diào)整事項(xiàng)

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 150

　　以前年度損益調(diào)整---營(yíng)業(yè)外支出 50

　　貸：其他應(yīng)付款 200

　　借：其他應(yīng)付款 200

　　貸：銀行存款 200

　　※所得稅問題的講解：以上(2)中四筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是在日后時(shí)期發(fā)生的，都是日后事項(xiàng)，其中有一些是日后的調(diào)整事項(xiàng)，有一些是日后的非調(diào)整事項(xiàng)。

　　下面專門講所得稅的問題：

　　題目給出企業(yè)采用應(yīng)付稅款法，針對(duì)幾個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)再說明一下所得稅的處理問題。

　　第一筆日后事項(xiàng)，它是有時(shí)間性差異的，因?yàn)闀?huì)計(jì)上由平均年限法改為雙倍余額遞減法，但稅法上還是平均年限法。另外，會(huì)計(jì)上折舊年限為25年，稅法規(guī)定是20年的折舊年限，也存在時(shí)間性差異。

　　在剛才分析做的分錄為：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)88.32

　　貸：累計(jì)折舊88.32

　　至于調(diào)整所得稅費(fèi)用，只有在有時(shí)間性差異，且采用納稅影響會(huì)計(jì)法下，才調(diào)整所得稅費(fèi)用，但本題采用的是應(yīng)付稅款法，應(yīng)付稅款法有一個(gè)特點(diǎn)，應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅為多少，所得稅費(fèi)用就為多少，所以原來的應(yīng)交稅金早已計(jì)算，所得稅費(fèi)用就不能調(diào)整啦，故本筆業(yè)務(wù)雖然追溯調(diào)整但不調(diào)所得稅。

　　第二筆業(yè)務(wù)，即去年銷售的商品，今年退貨啦。會(huì)計(jì)上規(guī)定，退貨不納所得稅，稅法上也是如此規(guī)定，另外在1月10日辦理退貨手續(xù)，在所得稅匯算清繳之前辦理退貨，應(yīng)該調(diào)整所得稅，由于收入多記，成本多轉(zhuǎn)，利潤(rùn)多記啦，所得稅費(fèi)用多記啦，所以在所得稅匯算清繳之前退貨的情況下，應(yīng)做如下分錄：

　　借：應(yīng)交稅金……所得稅66

　　貸：以前年度損益調(diào)整……所得稅66

　　講解擴(kuò)展：如果在所得稅匯算清繳之后退貨，就不調(diào)整所得稅。

　　第三筆補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的業(yè)務(wù)，原來計(jì)提了50%的壞賬準(zhǔn)備，現(xiàn)在又補(bǔ)提50%的壞賬準(zhǔn)備，由于會(huì)計(jì)上的規(guī)定與稅法上的規(guī)定不同，所以不需要調(diào)整所得稅費(fèi)用。因?yàn)樵?004年12月31日時(shí)計(jì)提50%的壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入管理費(fèi)用400萬，但稅法上不準(zhǔn)許全都計(jì)入損失費(fèi)用，只允許按5‰的部分計(jì)入損失費(fèi)用，超過5‰的部分做為納稅調(diào)整項(xiàng)，所以在會(huì)計(jì)上的規(guī)定與稅法上的規(guī)定不同時(shí)不用做所得稅處理啦。

　　第四筆訴訟結(jié)案的問題。此時(shí)也是會(huì)計(jì)與稅法上的規(guī)定不一致，不進(jìn)行調(diào)整所得稅費(fèi)用。

　　如果在納稅影響會(huì)計(jì)法的情況下，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入損失費(fèi)用，稅法上不認(rèn)可，則形成可抵減時(shí)間性差異，在“遞延稅款”中反映。此時(shí)處理為：

　　借：遞延稅款

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　本課總結(jié)：已經(jīng)給同學(xué)們總結(jié)了一些關(guān)鍵的問題，如投資的問題、收入的問題，政策變更的問題、差錯(cuò)更正的問題、日后事項(xiàng)的問題等等。希望大家把這些重要的問題把握住，然后再來看如資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目金額的計(jì)算，預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容等出現(xiàn)大題可能性比較小的問題。

　　再次提醒大家：拿到題目以后，首先看題目考的是哪個(gè)大的方向，另外看一下題目要求，然后看題目，一定要化繁為簡(jiǎn)，對(duì)于一些綜合性的要求，有時(shí)間就做，沒時(shí)間該甩就甩掉一些。

　　前面逐章進(jìn)行講述啦，后面又舉了一些比較典型的例題進(jìn)行講述啦，下面需要大家在復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上，一定要自己做做題，要有一個(gè)熟練的過程。做題時(shí)，不要忙著去看答案，要先捋思路，甚至不忙著算出數(shù)字來，在思路清晰的基礎(chǔ)上，然后計(jì)算數(shù)字。

名師總結(jié)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》250個(gè)考點(diǎn)

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會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	試聽
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽	主講老師	課時(shí)	試聽
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座