會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》大題精講

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　　(5)3月15日，甲公司決定以2 400萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項(xiàng)股權(quán)收購?fù)瓿珊螅�甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%。

　　【解析】這實(shí)際是日后時(shí)期發(fā)生的投資的重大變動情況，對企業(yè)報(bào)表使用者理解企業(yè)的投資業(yè)務(wù)有重大的影響，因此該事項(xiàng)并不是需要調(diào)整的事項(xiàng)，是一個(gè)需要在報(bào)表附注中進(jìn)行說明的一個(gè)事項(xiàng)，故該事項(xiàng)為非調(diào)整事項(xiàng)。

　　根據(jù)題意的要求沒有必要做賬務(wù)處理，但如果要求出題，則處理為，

　　借：長期股權(quán)投資-丁公司的投資 2400

　　貸：銀行存款 2400

　　題目擴(kuò)展：丁公司在3月15日時(shí)所有者權(quán)益為2.5億，甲公司占10%的份額，即占2500萬，現(xiàn)在投資2400萬，則投資的入賬價(jià)值為多少。

　　一般情況下，占受資企業(yè)10%，沒有特別說明的情況下，則投資應(yīng)該采用成本法核算，在成本發(fā)下，投資2400萬，則投資的入賬價(jià)值為2400萬。

　　(6)3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。

　　【解析】考生可能簡單的記得分配現(xiàn)金股利屬于非調(diào)整事項(xiàng)，只在報(bào)表附注中說明就可以啦。但本題不僅有分配利潤的問題，又有提取法定盈余公積的問題，因此要分別進(jìn)行說明，其中提取法定盈余公積的問題是一個(gè)日后的調(diào)整事項(xiàng)，分配現(xiàn)金股利是一個(gè)非調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：利潤分配-提取法定盈余公積 620

　　貸：盈余公積 620

　　借：利潤分配——未分配利潤 620

　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積 620

　　但借記“利潤分配-應(yīng)付股利”，貸記“應(yīng)付股利”這筆分錄，現(xiàn)在并不需要做，只有當(dāng)股東大會批準(zhǔn)利潤分配方案時(shí)，才做借記“利潤分配-應(yīng)付股利”，貸記“應(yīng)付股利”這筆分錄，

　　小結(jié)：以上針對六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，即對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于調(diào)整事項(xiàng)，還是非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行分析，若是調(diào)整事項(xiàng)，怎么樣進(jìn)行會計(jì)處理。

　　并且題目要求調(diào)整會計(jì)報(bào)表，即對2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的年末數(shù)欄和本年數(shù)欄。實(shí)際上，不用單獨(dú)的進(jìn)行調(diào)整啦，上面做的分錄，只要是要調(diào)整報(bào)表的，就在報(bào)表上寫上加多少或減多少，最后計(jì)算即可。這樣就非常簡單啦，大家在學(xué)習(xí)時(shí)，務(wù)必要采用這樣一種方法，否則時(shí)間將會不夠。

　　以第一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例：

　　借：以前年度損益調(diào)整 200

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

　　貸：應(yīng)收賬款 234

　　當(dāng)然也可以寫成借記“以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入”，當(dāng)調(diào)表的時(shí)候，順著查即可。但是沒有必要寫“以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入”，直接寫成“借：以前年度損益調(diào)整 200”即可，同時(shí)，在利潤表主營業(yè)務(wù)收入一欄寫上“-200”。這樣既省時(shí)間又保證準(zhǔn)確率。提醒大家一定要養(yǎng)成這種比較良好做題習(xí)慣

　　本題(2005年考題)主要是一個(gè)日后調(diào)整事項(xiàng)的問題，它和政策變更沒有結(jié)合，只是和差錯(cuò)更正的問題稍微結(jié)合了一點(diǎn)。如果本題既有政策變更、差錯(cuò)更正，又有或有事項(xiàng)等問題綜合在一起，則將會更加復(fù)雜。雖然這種可能性并不大，但也應(yīng)該準(zhǔn)備此類問題。

　　【例題】甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)系上市公司，主要經(jīng)營電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司所得稅采用應(yīng)付稅款法算，適用的所得稅稅率為33%。除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。甲公司2005年3月1日對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，甲公司從2005年1月1日起首次執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。

　　(1)甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計(jì)處理中存在以下問題，并要求公司財(cái)務(wù)部門處理;

　　(2)2005年1月和2月份發(fā)生的涉及2004年度的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下;

　　要求：

　　(1)對資料(1)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。

　　(2)指出資料(2)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項(xiàng)，并說明理由

　　(3)對資料(2)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理(不要求編制有關(guān)調(diào)整計(jì)提盈余公積的會計(jì)分錄)。

　　【解析】

　　(1)甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計(jì)處理中存在以下問題，并要求公司財(cái)務(wù)部門處理：

　�、�2004年9月12日，甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬元簽訂債務(wù)清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的3臺電子設(shè)備和20萬元現(xiàn)金，一次性清償G公司該貨款。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺80萬元，市場價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為每臺100萬元，甲公司向G公司開具該批電子設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。

　　甲公司進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，按電子設(shè)備的賬面價(jià)值、應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務(wù)金額之間的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入。其會計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款400

　　貸：庫存商品240

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

　　銀行存款20

　　營業(yè)外收入89

　　※該處理錯(cuò)誤，因?yàn)閭鶆?wù)重組的過程中的損失計(jì)入營業(yè)外支出，有收益時(shí)不確認(rèn)收益，而是計(jì)入“資本公積”，對業(yè)務(wù)資料①中的差錯(cuò)進(jìn)行更正：

　　借：營業(yè)外收入89

　　貸：資本公積 89

　　※講解擴(kuò)展：如果是2005年1月份聘請注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)該差錯(cuò)，處理為：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：資本公積

　　②2004年12月6日，甲公司與H公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺電子設(shè)備換取H公司生產(chǎn)的5輛小轎車。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺26萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為每臺30萬元。H公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價(jià)值為每輛20萬元，公允價(jià)值為每輛24萬元。雙方均按公允價(jià)值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。

　　甲公司取得的小轎車作為公司領(lǐng)導(dǎo)用車，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，甲公司預(yù)計(jì)該小轎車的使用年限為5年，預(yù)計(jì)每輛凈殘值為0.4萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　甲公司進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，對用于置換的4臺電子設(shè)備，按其公允價(jià)值作為銷售處理，并確認(rèn)銷售收入。其會計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)140.4

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入120

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20.4

　　借：主營業(yè)務(wù)成本104

　　貸：庫存商品104

　　※本題為非貨幣性交易，以上處理是錯(cuò)誤的，正確處理應(yīng)按非貨幣性交易進(jìn)行處理，不應(yīng)該確認(rèn)商品的銷售收入，也不應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)成本。正確的處理應(yīng)該是以換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)加上相關(guān)的稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，所以固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=104+20.4=124.4(萬元)，而以前做法中固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為140.4萬元，即固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值多記了16萬，應(yīng)沖消16萬;由于主營業(yè)務(wù)收入多記了120萬元，主營業(yè)務(wù)成本多記了104萬，都應(yīng)進(jìn)行沖銷。處理為：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 120

　　貸：固定資產(chǎn) 16

　　主營業(yè)務(wù)成本 104

　　※講解擴(kuò)展：如果是2005年1月份聘請注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)該差錯(cuò)，此時(shí)處理為：

　　借：以前年度損益調(diào)整-主營業(yè)務(wù)收入 120

　　貸：以前年度損益調(diào)整-主營業(yè)務(wù)成本 104

　　固定資產(chǎn) 16

名師總結(jié)會計(jì)職稱考試《中級經(jīng)濟(jì)法》250個(gè)考點(diǎn)

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會計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	試聽
初級會計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級會計(jì)實(shí)務(wù)	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽	主講老師	課時(shí)	試聽
《會計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級會計(jì)電算化》		彭 云		講 座