會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》大題精講

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　　【例題】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)適用的所得稅稅率為33%，所得稅用債務(wù)法核算。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積、按凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金。對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法處理。

　　甲公司于2005年12月20日決定，自2006年1月1日起對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算作如下變更：

　　(1)、(2)。

　　假定上述兩項(xiàng)固定資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)采用年限平均法計(jì)提折舊費(fèi)用。上述兩項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值在變更前后均符合稅法規(guī)定。假定2006年1月1日開始執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

　　要求：(1)計(jì)算A固定資產(chǎn)折舊方法變更的累積影響數(shù)(填列答題紙中A固定資產(chǎn)折舊方法變更累積影響數(shù)計(jì)算表)。

　　(3)計(jì)算2006年A固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　(4)計(jì)算2006年B固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　(5)計(jì)算2006年B固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值變更對(duì)當(dāng)期折舊的影響數(shù)(注明增加或減少)。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　該題考點(diǎn)：該題不僅有變更追溯調(diào)整的問題，而且還把前面所得稅等的問題綜合進(jìn)去。

　　(1)將A 固定資產(chǎn)的折舊方法由原來的年限平均法改為年數(shù)總和法。A固定資產(chǎn)原價(jià)為600萬元，系2004年6月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　【解析】不僅要計(jì)算新的折舊方法的折舊額，而且也要知道舊的折舊方法下的折舊額。而且固定資產(chǎn)折舊方法的變化，由于是首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，按政策變更來進(jìn)行追溯調(diào)整。

　�、儆�(jì)算A固定資產(chǎn)折舊方法變更的累積影響數(shù)。

　�、趯�(duì)A固定資產(chǎn)折舊方法變更進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理：

　　◆由于過去計(jì)提折舊為180元，現(xiàn)在按新的方法計(jì)提的折舊為280萬元，則應(yīng)補(bǔ)提折舊100萬元，通過“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”處理。

　　借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 100

　　貸：累計(jì)折舊 100

　　題目采用的是納稅影響會(huì)計(jì)法的債務(wù)法，由于形成時(shí)間性差異，因此形成遞延稅款33萬元(100×33%)

　　借：遞延稅款 33

　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 33

　　合并分錄為，

　　借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 67

　　遞延稅款 33

　　貸：累計(jì)折舊 100

　　◆由于折舊少計(jì)提100萬元，使企業(yè)未分配利潤(rùn)多了67萬元，因此把多計(jì)提的盈余公積沖銷掉，

　　借：盈余公積 67×20%=13.40

　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 13.40

　　☆題目擴(kuò)展：如果企業(yè)不是首次執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，在這種情況下，不需進(jìn)行追溯調(diào)整。按原來的折舊方法計(jì)提了180萬的折舊，那么600萬的固定資產(chǎn)減去180萬的折舊，在剩余的年限按新的折舊方法進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理即可。

　�、塾�(jì)算2006年A固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額：

　　2006年1月-6月屬于第二年的后半年，7月-12月屬于第三年的前半年。2006年A固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=600×(4/15)×(6/12)+600×(3/15)×(6/12)=140(萬元)

　　(2)將B固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由8年改為6年，預(yù)計(jì)凈殘值由50萬元改為30萬元。B固定資產(chǎn)原價(jià)為1050萬元，系2001年12月28日投入使用，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元，至2005年12月31日止累計(jì)折舊為500萬元。

　　【解析】如果題目沒有給出累計(jì)折舊額，考生也應(yīng)該會(huì)計(jì)算。累計(jì)折舊=(1050-50)÷8×4=125×4=500(萬元)。

　　企業(yè)首次執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，因此本屬于估計(jì)變更的問題要按政策變更追溯法進(jìn)行調(diào)整，在追溯調(diào)整的時(shí)候，首先要知道舊的方法下的折舊的數(shù)額，2002年、2003年、2004年、2005年每年計(jì)提的折舊額為125萬元，一共計(jì)提500萬元的折舊，如果按照新的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值來進(jìn)行計(jì)算，由于采用的是平均年限法，這四年計(jì)提的折舊額都是一樣的，每年折舊=(1050-30)÷6=170(萬元)，一共四年的累計(jì)折舊額為680，這兩者稅前差額為180萬元，題目給出固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值在變更前后均符合稅法規(guī)定，因此沒有產(chǎn)生時(shí)間新差異的問題，因此180萬稅前的差異即為累計(jì)的影響數(shù)額。

　　借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 180

　　貸：累計(jì)折舊 180

　　借：盈余公積 180×20%

　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 180×20%

　　☆題目擴(kuò)展：如果企業(yè)并不是首次執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，這時(shí)就沒有必要進(jìn)行上述的追述調(diào)整啦，計(jì)算2006年的折舊額即可，原來的情況就不管啦，這時(shí)采用的是未來適用法，

　　即(1050-500-30)÷2=260(萬元)。

　　小結(jié)：

　　◆這里的變更實(shí)際都是估計(jì)變更，但加入“企業(yè)首次執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度”條件，則按政策變更追溯調(diào)整進(jìn)行處理的。

　　如果把題目簡(jiǎn)單化，即企業(yè)并不是首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，則采用未來適用法，直接進(jìn)行處理即可。

　　題目采用的是債務(wù)法核算所得稅，所以會(huì)計(jì)上的規(guī)定和稅法上計(jì)算應(yīng)納稅所得額方法不同的情況下，在采用債務(wù)法核算時(shí)都會(huì)形成遞延稅款，如果所得稅并不是采用納稅影響會(huì)計(jì)法而是采用應(yīng)付稅款法，即使剛才所涉及到的會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法上采用平均年限法，但采用應(yīng)付稅款法時(shí)并不形成對(duì)所得稅的影響額，因?yàn)樵趹?yīng)付稅款法核算所得稅的時(shí)候，應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅這項(xiàng)負(fù)債是多少，則所得稅費(fèi)用就是多少，故沒有調(diào)整的問題。

　　◆注意：什么時(shí)候產(chǎn)生對(duì)所得稅的影響額?

　　首先，必須采用納稅影響會(huì)計(jì)法。

　　然后看稅法與會(huì)計(jì)上的規(guī)定是否一致。如果不一致，則會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異，這時(shí)就會(huì)產(chǎn)生遞延稅款。

　　教材中對(duì)所得稅的問題已經(jīng)進(jìn)行大量的刪減啦，比較復(fù)雜的內(nèi)容考的可能性相對(duì)而言比較小，但當(dāng)題目涉及納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，考生應(yīng)該注意稅法與會(huì)計(jì)上的規(guī)定是否一致，如果不一致的情況下，有時(shí)間性差異的時(shí)候要特別注意遞延稅款的內(nèi)容。

　　教材中政策變更舉例一般都沒有舉時(shí)間性差異的問題，即使有時(shí)間性差異，也沒有講是納稅影響會(huì)計(jì)法，而是應(yīng)付稅款法。如教材的例題，原來的投資采用的是成本法，在投資達(dá)到30%的時(shí)候還采用成本法，現(xiàn)在投資達(dá)到30%時(shí)應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，這就是政策變更。在政策變更的情況下，假如稅法規(guī)定收到收益時(shí)，企業(yè)才納稅;會(huì)計(jì)上規(guī)定，只要受資企業(yè)宣告凈利潤(rùn)，投資方就應(yīng)確認(rèn)投資收益。也就是說會(huì)計(jì)上確認(rèn)收益與稅法上確認(rèn)收益的標(biāo)志是不一樣的。

　　如果采用應(yīng)付稅款法的情況下，雖然有差異的存在，但應(yīng)付稅款下，應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅與所得稅費(fèi)用相等，所以不用再調(diào)整所得稅費(fèi)用。

　　如果采用納稅影響法的情況下，由于會(huì)計(jì)上規(guī)定確認(rèn)收益的時(shí)間比稅法確認(rèn)收益的時(shí)間要早，這時(shí)產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異，所以在進(jìn)行處理時(shí)，如教材，

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-××企業(yè)投資 10

　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 10

　　同時(shí)，如果采用納稅影響會(huì)計(jì)法，尤其是稅法和會(huì)計(jì)上規(guī)定不一樣的情況下，受資企業(yè)稅率低，投資企業(yè)稅率高的情況下，產(chǎn)生時(shí)間性差異，我們還應(yīng)做相應(yīng)的處理。

　　借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

　　貸：遞延稅款

　　◆對(duì)固定資產(chǎn)折舊的問題，考生應(yīng)該掌握。如會(huì)計(jì)上原來是平均年限法，稅法上也是平均年限法，現(xiàn)在會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法，稅法上還是平均年限法，這就屬于稅法確認(rèn)費(fèi)用的時(shí)間和會(huì)計(jì)上確認(rèn)費(fèi)用的時(shí)間并不相同，但確認(rèn)折舊費(fèi)用總額是相同的，因此產(chǎn)生時(shí)間性差異。這個(gè)時(shí)間性差異稱為可抵減的時(shí)間性差異，在“遞延稅款”賬戶的借方反映。

　　借：遞延稅款

　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

　　2.會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、差錯(cuò)更正，有時(shí)在一道題目里面同時(shí)出現(xiàn)這些問題，這些問題又和前面講的所得稅問題、壞賬準(zhǔn)備、存貨以及固定資產(chǎn)折舊等等方面都有一些聯(lián)系，所以它是一個(gè)非常綜合的問題。以下題為例：

名師總結(jié)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》250個(gè)考點(diǎn)

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中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
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《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
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