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會計職稱考試《中級會計實務》大題精講

第 1 頁:投資與各方面的結合。
第 5 頁:固定資產(chǎn)的問題
第 7 頁:無形資產(chǎn)的問題
第 8 頁:收入的問題
第 12 頁:會計政策、會計估計以及會計差錯的問題

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  【2005考題】甲公司系上市公司,屬于增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅率為17%,適用的所得稅稅率為33%,所得稅采用應付稅款法核算。除特別說明外,甲公司采用賬齡分析法計提壞賬準備,3個月以內(nèi)賬齡的應收款項計提壞賬準備的比例為5‰。根據(jù)稅法規(guī)定,按應收款項期末余額5‰計提的壞賬準備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。甲公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

  甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年2月28日完成,在此之前發(fā)生的2004年度納稅調整事項,均可進行納稅調整。甲公司2004年度財務報告于2005年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。

  2005年1月1日至3月31日,甲公司發(fā)生如下交易或事項:

  (1)-(6)

  要求:

 、僦赋黾坠景l(fā)生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事項哪些屬于調整事項。

 、趯τ诩坠镜恼{整事項,編制有關調整會計分錄。

  ③填列甲公司2004年12月31日資產(chǎn)負債表相關項目調整表中各項目的調整金額(調整表見答題紙第10頁;調增數(shù)以“+”表示,調減數(shù)以“-”表示)。

  (“應交稅金”科目要求寫出明細科目及專欄名稱,“利潤分配”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示) (2005年)

  (1)1月14日,甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日從其購入的一批商品,以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日,甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元,增值稅為34萬元,銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時,銷售價格是公允的,也符合收入確認條件。至2005年1月14日,該批商品的應收賬款尚未收回。

  【解析】

 、龠@是在日后時期退貨的,對日后時期發(fā)生的報告年度的退貨,甚至報告年度以前年度的退貨,這屬于日后的調整事項。

 、谥劣谡{整事項的處理,應通過“以前年度損益調整”調整損益類賬戶,如果說當期銷售當期退貨,沒有跨年度,則直接沖減收入,沖減成本,沖減應交稅金等等相應的內(nèi)容;但現(xiàn)在是2005年1月退回2004年的貨,因此沖減主營業(yè)務收入的時候不能通過主營業(yè)務賬戶,而是通過以前年度損益調整,

  

  另外,調整的凈利潤應轉到“利潤分配-未分配利潤”中,我們調減了主營業(yè)務收入200萬,調減主營業(yè)務成本185萬,調減管理費用1.17萬,調減所得稅4.56萬,則調減凈利潤9.27萬元。

  借:利潤分配-未分配利潤 9.27

  貸:以前年度損益調整 9.27

  調減盈余公積,

  借:盈余公積-法定盈余公積 0.93

  貸:利潤分配-未分配利潤 0.93

  講解延伸:如果將題目改編:3個月以內(nèi)賬齡的應收款項計提壞賬準備的比例為5%,則會計處理為,

  借:壞賬準備 11.7(234×5%)

  貸:以前年度損益調整 11.7

  由于本題采用應付稅款法進行處理,所以改動后沒有什么區(qū)別,但如果是納稅影響會計法,稅法規(guī)定是按5‰準予抵扣的,而會計上采用5%的比例,這時會產(chǎn)生時間性差異的問題,則應調整遞延稅款。

  另外,采用納稅影響會計法,在2004年已經(jīng)形成遞延稅款,也就是形成可抵減的時間性差異,去年計提時,

  借:管理費用

  貸:壞賬準備

  由于稅法中按5‰,會計上按5%進行計提則產(chǎn)生可抵減性差異,

  借:所得稅

  遞延稅款

  貸:應交稅金-應交所得稅

  

  (2)2月25日,甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災,造成辦公樓嚴重損壞,直接經(jīng)濟損失230萬元。

  【解析】該事項與2004年沒有直接關系,主要情況出現(xiàn)在日后時期,因此這種情況下,雖然不能調整2004年的會計報表,但要在2004年會計報表附注中進行說明,這種事項屬于資產(chǎn)負債表日后的非調整事項,這時不需要進行會計處理。

  (3)2月26日,甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn),預計應收丙公司賬款250萬元(含增值稅)收回的可能性極小,應按全額計提壞賬準備。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務,因而按應收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準備。

  【解析】補提壞賬準備,

  借:以前年度損益調整-調整管理費用 125

  貸:壞賬準備 125

  注意:稅法按5‰的比例準許進行抵扣的,去年按照50%的比例計提了壞賬準備,實際上,在去年進行納稅調整的時候,只按250萬的5‰進行抵稅,剩余的部分不允許抵稅,這時稅法和會計的規(guī)定并不一樣,現(xiàn)在又補提了壞賬準備計入管理費用125萬,這時稅法不涉及抵扣的問題,因此無需調整所得稅費用。

  與以上道理相同的有很多內(nèi)容,如,計提存貨跌價準備、計提固定資產(chǎn)減值準備,即計提八大準備都有這樣的問題。

  將以前年度損益調整轉到利潤分配-未分配利潤的借方,沖減利潤。

  借:利潤分配-未分配利潤 125

  貸:以前年度損益調整 125

  借:盈余公積-法定盈余公積 12.5

  貸:利潤分配-未分配利潤 12.5

  小結:大家注意所得稅的問題,稅法和會計規(guī)定一致的情況下, 就應調所得稅,如果稅法和會計規(guī)定不一致的情況下,就不能再調整所得稅費用啦。

  (4)3月5日,甲公司發(fā)現(xiàn)2004年度漏記某項生產(chǎn)設備折舊費用200萬元,金額較大。至2004年12月31日,該生產(chǎn)設備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售。

  【解析】題目已知,該生產(chǎn)設備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售,這產(chǎn)品現(xiàn)在還是一種庫存商品,而且?guī)齑嫔唐肥瞧髽I(yè)的一項資產(chǎn),也就是說上一年資產(chǎn)少計200萬,累計折舊少200萬,雖然它是一個日后的調整事項,但它對企業(yè)的損益是沒有影響的。處理為,

  借:制造費用 200

  貸:累計折舊 200

  借:生產(chǎn)成本 200

  貸:制造費用 200

  借:庫存商品 200

  貸:生產(chǎn)成本 200

  也可以,

  借:庫存商品 200

  貸:累計折舊 200

  講解擴展1:3月5日,甲公司發(fā)現(xiàn)2004年度漏記某項生產(chǎn)設備折舊費用200萬元,金額較大。至2004年12月31日,該產(chǎn)品已經(jīng)對外銷售。

  由于產(chǎn)品已經(jīng)全都對外銷售掉啦,企業(yè)的主營業(yè)務成本就少了200萬元,則處理為,

  借:以前年度損益調整 -調整主營業(yè)務成本 200

  貸:累計折舊 200

  講解擴展2:產(chǎn)品60%的部分已經(jīng)對外銷售啦,40%的部分未銷售,則處理為,

  借:以前年度損益調整 -調整主營業(yè)務成本 120 (200×60%)

  制造費用 80

  貸:累計折舊 200

  小結:在原題的基礎上變換了三種情況,大家在學習時要知道,什么時候通過“以前年度損益調整”進行調整的,什么時候并不能通過“以前年度損益調整”進行調整。

  如果產(chǎn)品全都對外銷售掉啦,雖調整了主營業(yè)務成本,但不調整所得稅費用,因為2月28日所得稅匯算清繳啦,3月5日才發(fā)現(xiàn)漏記的問題,當然就不調整所得稅費用啦。

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