第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)

　　一、應(yīng)交稅費(fèi)概述

　　企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。

　　企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi);期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

　　企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　二、應(yīng)交增值稅

　　(一)增值稅概述

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)中已含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。

　　(二)一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

　　為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

　　1.采購(gòu)商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)

　　借：材料采購(gòu)

　　原材料

　　固定資產(chǎn)等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　【例2—30】A企業(yè)購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款60 000元，增值稅額10 200元，貨物尚未到達(dá)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用計(jì)劃成本對(duì)原材料進(jìn)行核算。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：材料采購(gòu) 60 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10 200

　　貸：銀行存款 70 200

　　【例2—31】B企業(yè)購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)300 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額51 000元，款項(xiàng)尚未支付。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn) 300 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51 000

　　貸：應(yīng)付賬款 351 000

　　【例2—32】C商場(chǎng)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款100 000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行款支付。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：材料采購(gòu)或庫(kù)存商品等 87 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13 000

　　貸：銀行存款 100 000

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)買價(jià)款×扣除率=100 000×13%=13 000(元)

　　【例2—33】D企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，對(duì)方開(kāi)來(lái)的專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用10 000元，增值稅額1 700元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用 10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700

　　貸：銀行存款 11 700