三、應(yīng)交消費(fèi)稅

　　(一)消費(fèi)稅概述

　　消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人、按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。

　　(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅;期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額為多交納的消費(fèi)稅。

　　1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　P92【例2-46】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款2 000 000元(不含增值稅)，適用的消費(fèi)稅稅率為30%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 600 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 600 000

　　應(yīng)交消費(fèi)稅額=2 000 000×30%=600 000(元)

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　P93【例2-47】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本為50 000元，應(yīng)納增值稅10 200元，應(yīng)納消費(fèi)稅6 000元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在建工程 66 200

　　貸：庫存商品 50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10 200

　　——應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000

　　【例2-48】某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值40 000元，市場(chǎng)價(jià)格60 000元(不含增值稅)，適用的消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 76 200

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10 200

　　——應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 000

　　貸：庫存商品 40 000