3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳消費(fèi)稅”科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　P93【例2-49】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料(非金銀首飾)。甲企業(yè)的材料成本為1 000 000元，加工費(fèi)為200 000元，由乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為80 000元(不考慮增值稅)。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)尚未支付。甲企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。

　　(1)如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：委托加工物資 1 000 000

　　貸：原材料 1 000 000

　　借：委托加工物資 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 80 000

　　貸：應(yīng)付賬款 280 000

　　借：原材料 1 200 000

　　貸：委托加工物資 1 200 000

　　(2)如果甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對(duì)外銷售，甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：委托加工物資 1 000 000

　　貸：原材料 1 000 000

　　借：委托加工物資 280 000

　　貸：應(yīng)付賬款 280 000

　　借：原材料 1 280 000

　　貸：委托加工物資 1 280 000

　　(3)乙企業(yè)對(duì)應(yīng)收取的受托加工代收代繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款 80 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 80 000

　　【例題15·多選題】下列稅金中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有( )。

　　A.由受托方代收代繳的委托加工直接用于對(duì)外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅

　　B.由受托方代收代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅

　　C.進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅

　　D.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)買材料交納的增值稅

　　【答案】ACD

　　【解析】由受托方代收代繳的委托加工直接用于對(duì)外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本;由受托方代收代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方;進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)計(jì)入原材料成本;小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)買材料交納的增值稅應(yīng)計(jì)入存貨成本。

　　【例題16·單選題】某一般納稅企業(yè)委托外單位加工一批消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，材料成本50萬(wàn)元，加工費(fèi)12萬(wàn)元(不含稅)，受托方增值稅率為17%，受托方代收代繳消費(fèi)稅2萬(wàn)元。該批材料加工后委托方直接出售，則該批材料加工完畢入庫(kù)時(shí)的成本為( )萬(wàn)元。

　　A.64 B.62 C.58.5 D.70.5

　　【答案】A

　　【解析】材料加工完畢入庫(kù)時(shí)的成本=50+12+2=64(萬(wàn)元)。

　　4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購(gòu)”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。

　　P94【例2-50】甲企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的商品，商品價(jià)值2 000 000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)需要交納的消費(fèi)稅為400 000元(不考慮增值稅)，采購(gòu)的商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品 2 400 000

　　貸：應(yīng)付賬款 2 000 000

　　銀行存款 400 000