四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　(一)營(yíng)業(yè)稅概述

　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在外國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。

　　(二)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借方登記已交納的營(yíng)業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營(yíng)業(yè)稅。

　　企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目;企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目;實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　P95【例2-51】某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營(yíng)收入為500 000元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。

　　該公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 15 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15 000

　　應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=500 000×3%=15 000(元)

　　【例2-52】某企業(yè)出售一棟辦公樓，出售收入320 000元已存入銀行。該辦公樓的賬面原價(jià)為400 000元，已提折舊100 000元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備;出售過程中用銀行存款支付清理費(fèi)用5 000元。銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。

　　該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 300 000

　　累計(jì)折舊 100 000

　　貸：固定資產(chǎn) 400 000

　　(2)收到出售收入320 000元：

　　借：銀行存款 320 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 320 000

　　(3)支付清理費(fèi)用5 000元：

　　借：固定資產(chǎn)清理 5 000

　　貸：銀行存款 5 000

　　(4)計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：

　　320 000×5%=16 000(元)

　　借：固定資產(chǎn)清理 16 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 16 000

　　(5)結(jié)轉(zhuǎn)銷售該固定資產(chǎn)的凈損失：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 1 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 000