2012注冊會計師《審計》強化輔導講義：第6章(3)

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　　第三節(jié)　審計重要性

　　在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發(fā)生重大錯報的原因，并應當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性水平，即：

　　1.為財務報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。

　　2.注冊會計師還應當評估各類交易，賬戶余額和披露認定層次的重要性，以便確定進一步審計程序的性質(zhì)，時間安排和范圍，將審計風險降至可接受的低水平。

　　在確定審計意見類型時，注冊會計師也需要考慮重要性水平。

　　一、重要性含義

　　財務報告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報財務報表的角度闡釋重要性的概念。

　　重要性概念可從下列方面進行理解：

　　1.如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的;

　　2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;

　　3.判斷一個事項對財務報告使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎(chǔ)上作出的。

　　注冊會計師使用整體重要性水平(將財務報表作為整體)的目的：

　　(1)決定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　(2)識別和評估重大錯報風險;

　　(3)確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　在形成審計結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。

　　【例題2·單選題】

　　在執(zhí)行審計業(yè)務時，注冊會計師應當確定合理的重要性水平。下列關(guān)于重要性概念的理解錯誤的是(　　)。

　　A.注冊會計師應當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性水平

　　B.為了發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報，應為財務報表層次確定重要性水平

　　C.注冊會計師應當評估各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重要性，以便確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，將審計風險降至可接受的低水平

　　D.判斷一項錯報對財務報表是否重大，應當考慮對個別特定財務報表使用者產(chǎn)生的影響

　　『正確答案』D

　　『答案解析』重要性概念可從下列方面進行理解：如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表是以者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的;對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;判斷一個事項對財務報告使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎(chǔ)上作出的。

　　二、審計風險

　　審計風險——指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

　　審計風險=重大錯報風險×檢查風險。

　　(一)重大錯報風險

　　重大錯報風險——指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。

　　在設(shè)計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、披露認定層次方面考慮重大錯報風險。

　　1.兩個層次的重大錯報風險

　　(1)考慮財務報表層次重大錯報風險

　　財務報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關(guān)。

　　注冊會計師評估財務報表層次重要錯報風險的措施包括：

　　考慮審計項目組承擔重要責任的人員的學識，技術(shù)和能力，是否需要專家介入;考慮給予業(yè)務助理人員適當程度的監(jiān)督指導;考慮是否存在導致注冊會計師懷疑被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的事項和情況。

　　(2)考慮各類交易、賬戶余額、披露認定層次的重大錯報風險

　　考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　2.固有風險和控制風險

　　認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。

　　固有風險——指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。

 

　　控制風險——指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。

　　控制風險取決于財務報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性。

　　需要特別說明：

　　由于固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估，審計準則通常不再單獨提到固有風險和控制風險，而只是將兩者合并稱為“重大錯報風險”。

　　(二)檢查風險

　　檢查風險——指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。

　　檢查風險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。

　　由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。其他原因包括注冊會計師可能選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦�、審計過程執(zhí)行不當，或者錯誤解讀了審計結(jié)論。這些其他因素可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙�、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導和復核助理人員所執(zhí)行的審計工作得以解決。

　　(三)檢查風險與重大錯報風險的反向關(guān)系

　　在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低;評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。

　　審計風險=重大錯報風險×檢查風險

　　注冊會計師應當合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)，時間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險。

 

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