2012注冊會計師《審計》強化輔導(dǎo)講義：第6章(1)

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　　第六章　審計計劃

　　第一節(jié)　初步業(yè)務(wù)活動

　　一、初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容

　　注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動。

　　(一)初步業(yè)務(wù)活動的目的

　　1.確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力;

　　2.確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況;

　　3.確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

　　(二)初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容

　　1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;

　　2.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況;

　　3.就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。

　　二、審計的前提條件

　　1.財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

　　標(biāo)準(zhǔn)——指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報與披露的基準(zhǔn)。

　　(1)確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列相關(guān)因素:

　　第一，被審計單位的性質(zhì);

　　第二，財務(wù)報表的目的;

　　第三，財務(wù)報表的性質(zhì);

　　第四，法律法規(guī)是否規(guī)定了使用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。

　　(2)通用目的的編制基礎(chǔ)

　　如果財務(wù)報告準(zhǔn)則由經(jīng)授權(quán)或獲得認(rèn)可的準(zhǔn)則指定機構(gòu)制定和發(fā)布，供某類實體使用，只要這些機構(gòu)遵循一套既定和透明的程序，則認(rèn)為財務(wù)報告準(zhǔn)則對于這類實體編制通用目的財務(wù)報表是可接受的。

　　在規(guī)范通用目的財務(wù)報表編制的法律法規(guī)中，這些財務(wù)報告準(zhǔn)則通常被界定為適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。

　　(3)法律法規(guī)規(guī)定的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

　　法律法規(guī)可能為某類實體規(guī)定了在編制通用目的財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。通常情況下，注冊會計師認(rèn)為這種財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對這類實體編制通用目的財務(wù)報表是可接受的，除非有跡象表明不可接受。

　　2.就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見。

　　按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提——管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任。

　　財務(wù)報表是由被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。

　　與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提——指管理層和治理層(如適用)已認(rèn)可并理解應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：

　　其一：按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，包括使其實現(xiàn)公允反映(如適用);

　　其二：設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，使得編制的財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;

　　其三：向注冊會計師提供必要的工作條件。

　　(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層就其已履行的某些責(zé)任提供書面聲明

　　因此，注冊會計師需要獲取針對管理層責(zé)任的書面說明，其他審計準(zhǔn)則要求的書面聲明，以及在必要時需要獲取用于支持其他審計證據(jù)的書面聲明。

　　如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書面聲明，注冊會計師將不能獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，注冊會計師承接此類審計業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)�，除非法律法�?guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求承接此類審計業(yè)務(wù)，注冊會計師可能需要向管理層解釋這種情況的中要求及其對審計報告的影響。

　　(2)大多數(shù)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)包括與財務(wù)報表列報相關(guān)的要求，對于這些財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，在提到“按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表”時，編制包括列報。

　　實現(xiàn)公允列報的報告目標(biāo)非常重要，因而在與管理層達(dá)成一致意見的執(zhí)行審計工作的前提中需要特別提及公允列報，或需要特別提及管理層負(fù)有確保財務(wù)報表根據(jù)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并使其實現(xiàn)公允反映的責(zé)任。

　　(3)管理層設(shè)計，執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使編制的財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報

　　由于內(nèi)部控制的固有限制，無論其如何有效，也只能合理保證被審計單位實現(xiàn)其財務(wù)報告目標(biāo)。注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行的工作，不能代替管理層維護(hù)編制財務(wù)報表所需要的內(nèi)部控制。因此，注冊會計師需要就管理層認(rèn)可并理解其與內(nèi)部控制有關(guān)的責(zé)任與管理層達(dá)成共識。

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