2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第5章(1)

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　　第五章　審計(jì)目標(biāo)

　　第一節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與審計(jì)工作前提

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　　(一)財(cái)務(wù)報(bào)表的概念

　　財(cái)務(wù)報(bào)表——指依據(jù)某一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)被審計(jì)單位歷史財(cái)務(wù)信息做出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關(guān)附注，旨在反映某一時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)或者某一時(shí)期經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)的變化。

　　相關(guān)附注通常包括重要會(huì)計(jì)政策概要和其他解釋性信息。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表通常是指整套財(cái)務(wù)報(bào)表，有時(shí)也指單一財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(二)適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)

　　適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)——指法律法規(guī)要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ);或者管理層和治理層(如適用)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就被審計(jì)單位性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)而言，采用的可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

　　一般分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。

　　1.通用目的編制基礎(chǔ)——指旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。

　　2.特殊目的編制基礎(chǔ)——指旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

　　包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。

　　適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則)和法律法規(guī)的規(guī)定。

　　此外，其他文件可能對(duì)如何應(yīng)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)提供指引。在這種情況下，適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能還包括下列文件：

　　1.與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相關(guān)的法律法規(guī)，司法判決和職業(yè)道德要求;

　　2.準(zhǔn)則指定機(jī)構(gòu)發(fā)布的具有不同權(quán)威性的會(huì)計(jì)解釋;

　　3.準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)針對(duì)新出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問題發(fā)布的具有不同權(quán)威性的意見;

　　4.得到廣泛認(rèn)可和普遍使用的一般慣例或行業(yè)慣例。

　　特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為公允列報(bào)編制基礎(chǔ)和遵循性編制基礎(chǔ)。

　　其一，公允列報(bào)編制基礎(chǔ)——指要求管理層和治理層(如適用)遵循其規(guī)定并包含下列內(nèi)容之一的財(cái)務(wù)報(bào)告框架：

　　(1)明確或隱含地認(rèn)可，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允列報(bào)，管理層和治理層(如適用)可能有必要提供除了框架具體要求之外的其他披露;

　　(2)明確地認(rèn)可，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允列報(bào)，在極其特殊的情況下，管理層和治理層(如適用)可能有必要偏離框架的某項(xiàng)要求。

　　其二，遵循性編制基礎(chǔ)——指要求管理層和治理層(如適用)遵循其規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告框架，但不包含前款第(1)項(xiàng)或第(2)項(xiàng)中的任何一項(xiàng)內(nèi)容。

　　二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)

　　(一)總體目標(biāo)

　　執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)：

　　1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見;

　　2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表使用者之所以希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見，主要有以下四方面的原因：

　　1.利益沖突;

　　2.財(cái)務(wù)信息的重要性;

　　3.復(fù)雜性;

　　4.間接性。

　　(二)目標(biāo)的導(dǎo)向作用

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。

　　三、審計(jì)工作前提

　　(一)管理層和治理層的概念

　　管理層——指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員。

　　治理層——指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。

　　在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任。

　　(二)審計(jì)工作前提

　　財(cái)務(wù)報(bào)表是由被審計(jì)單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。

　　與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計(jì)工作的前提——指管理層和治理層(如適用)已認(rèn)可并理解應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：

　　1.按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，包括使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);

　　2.設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，使得編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);

　　3.向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件。

　　包括:允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　【例題1·單選題】

　　審計(jì)工作的前提是指管理層和治理層(如適用)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)，其不包括(　)。

　　A.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，包括使其實(shí)現(xiàn)公允反映

　　B.設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，使得編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)

　　C.按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，包括使其實(shí)現(xiàn)公允反映

　　D.向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件

　　『正確答案』A

　　『答案解析』審計(jì)工作的前提是指管理層和治理層(如適用)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：1.按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，包括使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);2.設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，使得編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);3.向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件。這些必要的工作條件包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。

　　關(guān)注：

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。

　　如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)沒有發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。

　　【例題2·單選題】

　　下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層、治理層的責(zé)任，表述不恰當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任

　　B.審計(jì)準(zhǔn)則不對(duì)管理層或治理層設(shè)定責(zé)任

　　C.審計(jì)準(zhǔn)則超越法律法規(guī)對(duì)管理層或治理層責(zé)任作出的規(guī)定

　　D.管理層和治理層(如適用)認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提

　　『正確答案』C

　　『答案解析』財(cái)務(wù)報(bào)表是由被審計(jì)單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。審計(jì)準(zhǔn)則不對(duì)管理層或治理層設(shè)定責(zé)任，也不超越法律法規(guī)對(duì)管理層或治理層責(zé)任作出的規(guī)定。

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