三、重要性水平的確定
| 考慮 | 內(nèi)容 |
| （一）從性質(zhì)方面考慮重要性 | 可能構(gòu)成重要性的因素主要關(guān)注： 1.對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需求的感知。他們對財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一方面最感興趣 2.獲利能力趨勢 3.因沒有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報(bào)告要求而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的影響 4.計(jì)算管理層報(bào)酬（獎金等）的依據(jù) 5.由于錯(cuò)誤或舞弊而使一些賬戶項(xiàng)目對損失的敏感性 6.重大或有負(fù)債 7.通過一個(gè)賬戶處理大量的、復(fù)雜的和相同性質(zhì)的個(gè)別交易 8.關(guān)聯(lián)方交易 9.可能的違法行為、違約和利益沖突 10.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重要性、性質(zhì)、復(fù)雜性和組成 11.可能包含了高度主觀性的估計(jì)、分配或不確定性 12.管理層的偏見 13.管理層一直不愿意糾正已報(bào)告的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷 14.與賬戶相關(guān)聯(lián)的核算與報(bào)告的復(fù)雜性 15.自前一個(gè)會計(jì)期間以來賬戶特征發(fā)生的改變 16.個(gè)別極其重大但不同的錯(cuò)報(bào)抵消產(chǎn)生的影響 |
| （二）從數(shù)量方面考慮重要性 | 財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 | 特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平 |
| 確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。 選擇基準(zhǔn)時(shí)，考慮因素包括： 1.財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用） 2.是否存在特定會計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的報(bào)表項(xiàng)目； 3.被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境； 4.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式； 5.基準(zhǔn)的相對波動性. 關(guān)注： ①適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)單位的具體情況，包括各類報(bào)告收益，以及所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)。 ②就選定的基準(zhǔn)而言相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通常包括前期財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況，本期最新的財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況，本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果。 ③百分比和選定的基準(zhǔn)之間存在一定的聯(lián)系。 ④確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固定不確定性 |
根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易，賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策： 1.法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對特定項(xiàng)目計(jì)量和披露的預(yù)期； 2.與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露； 3.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面 |
| （三）實(shí)際執(zhí)行的重要性 |
實(shí)際執(zhí)行的重要性——指注冊會計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?BR>如果使用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊會計(jì)師確定的低于特定類別的交易，賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。 確定實(shí)際執(zhí)行的重要性考慮因素： 1.對被審計(jì)單位的了解； 2.前期審計(jì)工作中識別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍； 3.根據(jù)前期識別出的錯(cuò)報(bào)對本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。 關(guān)注： 實(shí)際執(zhí)行的重要性——財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%——75%。 1.財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性接近50%： ①經(jīng)常性審計(jì)； ②以前年度審計(jì)調(diào)整較多項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高。 2.財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性接近75%： ①經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少； ②項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低。 |
【例題3·多選題】(2011年)
A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性及評價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。
A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性
B.前期審計(jì)工作中識別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍
C.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的結(jié)果
D.甲公司管理層和治理層的期望值
『正確答案』ABC
『答案解析』確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡單機(jī)械的計(jì)算，需要注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：(1)對被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的過程中得到更新);(2)前期審計(jì)工作中識別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍;(3)根據(jù)前期識別出的錯(cuò)報(bào)對本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期
| （四）審計(jì)過程中修改重要性 | 修改原因： 1.審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化； 2.獲取新信息； 3.通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化 |
【例題4·多選題】(2011年)
A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性及評價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
下列情形中，A注冊會計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)過程中修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的有( )。
A.甲公司情況發(fā)生重大變化
B.A注冊會計(jì)師獲取新的信息
C.通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，A注冊會計(jì)師對甲公司及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化
D.審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性
『正確答案』ABC
『答案解析』由于存在下列原因，注冊會計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)：(1)審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分);(2)獲取新信息;(3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。
| （五）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 | 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。 重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。 注冊會計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮這種反向關(guān)系 關(guān)注： 注冊會計(jì)師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 由于重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在上述反向關(guān)系，而且這種關(guān)系對注冊會計(jì)師將要執(zhí)行的審計(jì)程序的性質(zhì)，時(shí)間安排和范圍有直接影響，因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平 |
【例題5·多選題】(2011年)
A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性及評價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
在運(yùn)用重要性概念時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有( )。
A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性
B.實(shí)際執(zhí)行的重要性
C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性
D.明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值
『正確答案』ABC
『答案解析』在運(yùn)用重要性時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額和披露的重要性水平以及具體實(shí)際執(zhí)行的重要性。
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2012年注冊會計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總
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