2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第13章(3)

因素

了解的主要內容

了解的具體情況

（一）行業(yè)狀況

　�。�1）所處行業(yè)的市場與競爭，包括市場需求、生產能力和價格競爭；
（2）生產經營的季節(jié)性和周期性； 
（3）產品生產技術； 
（4）能源供應與成本； 
（5）行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據。

　�。�1）被審計單位所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？
（2）處于哪一發(fā)展階段，如起步、快速成長、成熟或衰退階段？
（3）所處市場的需求、市場容量和價格競爭如何？
（4）該行業(yè)是否受經濟周期波動的影響，以及采取了什么行動使波動產生的影響最小化？
（5）該行業(yè)受技術發(fā)展影響的程度如何？
（6）是否開發(fā)了新的技術？
（7）能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響？ 
（8）誰是被審計單位最重要的競爭者，他們所占的市場份額是多少？
（9）被審計單位及其競爭者主要的競爭優(yōu)勢是什么？
（10）被審計單位業(yè)務的增長率和總體的財務業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何，存在重大差異的原因是什么？
（11）競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術等，從而對被審計單位的經營活動產生影響？

（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 

　�。�1）會計原則和行業(yè)特定慣例；
（2）受管制行業(yè)的法規(guī)框架； 
（3）對被審計單位經營活動產生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動；
（4）稅收政策； 
（5）對被審計單位開展經營活動產生影響的政府政策，包括貨幣、財政、關稅和貿易等政策；
（6）影響行業(yè)和被審計單位經營活動的環(huán)保要求。

　�。�1）國家對于某些行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求（如對銀行、保險等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求）；
（2）是否存在新出臺的法律法規(guī)（如新出臺的有關產品責任、勞動安全或環(huán)境保護的法律法規(guī)等），對被審計單位有何影響；
（3）國家貨幣、財政、稅收和貿易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經營活動產生影響；
（4）與被審計單位相關的稅務法規(guī)是否發(fā)生變化。

（三）其他外部因素 

　�。�1）當前的宏觀經濟狀況以及未來的發(fā)展趨勢如何？
（2）目前國內或本地區(qū)的經濟狀況（如增長率、通貨膨脹率、失業(yè)率、利率等）怎樣影響被審計單位的經營活動？
（3）被審計單位的經營活動是否受到外幣匯率波動或全球市場力量的影響？

（四）了解的重點和程度

　　注冊會計師對行業(yè)狀況，法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境一起其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業(yè)，規(guī)模以及其他因素的不同而不同。
例如： 
對從事計算機硬件制造的被審計單位，CPA可能更關心其市場和競爭以及技術進步的情況； 
對金融機構，CPA可能更關心宏觀經濟走勢以及貨幣、財政等方面的宏觀經濟政策； 
對化工等產生污染的行業(yè)，CPA可能更關心相關環(huán)保法規(guī)。 

被審計單位的性質

　　目的

　　內容

（一）所有權結構

　　有助于CPA識別關聯(lián)方關系并了解被審計單位的決策過程

　　1.所有權結構以及所有者與其他人員或實體之間的關系；
2.考慮關聯(lián)方關系是否已經得到識別；
3.關聯(lián)方交易是否得到恰當核算。

（二）治理結構

　　良好的治理結構可以對被審計單位的經營和財務運作實施有效的監(jiān)督，從而降低財務報表發(fā)生重大錯報的風險

　　1.董事會的構成情況、董事會內部是否有獨立董事；治理結構中是否設有審計委員會或監(jiān)事會及其運作情況；
2.應當考慮治理層是否能夠在獨立于管理層的情況下對被審計單位事務（包括財務報告）作出客觀判斷。

（三）組織結構 

　　識別復雜的組織結構可能導致某些特定的重大錯報風險

　　被審計單位的組織結構，考慮復雜組織結構可能導致的重大錯報風險，包括財務報表合并、商譽攤銷和減值、長期股權投資核算以及特殊目的實體核算等問題。

（四）經營活動

　　有助于CPA識別預期將在財務報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報

　　1.主營業(yè)務的性質；
2.與生產產品或提供勞務相關的市場信息；
3.業(yè)務的開展情況；
4.聯(lián)盟、合營與外包情況；
5.從事電子商務的情況；
6.地區(qū)分布與行業(yè)細分；
7.生產設施、倉庫的地理位置及辦公地點、存貨存放地點和數(shù)量；
8.關鍵客戶；
9.重要供應商；
10.勞動用工情況；
11.研究與開發(fā)活動及其支出；
12.關聯(lián)方交易。

（五）投資活動 

　　有助于CPA關注被審計單位在經營策略和方向上的重大變化

　　1.近期擬實施或已實施的并購活動與資產處置情況，包括業(yè)務重組或某些業(yè)務的終止。注冊會計師應當了解并購活動如何與被審計單位目前的經營業(yè)務相協(xié)調，并考慮他們是否會引發(fā)進一步的經營風險。
2.證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置。
3.資本性投資活動，包括固定資產和無形資產投資，近期發(fā)生或計劃發(fā)生的變動，以及重大的資本承諾等。
4.不納入合并范圍的投資。例如：聯(lián)營，合營或其他投資，包括近期計劃的投資項目。

（六）籌資活動

　　有助于CPA評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預見未來的持續(xù)經營能力

　　1.債務結構和相關條款，包括資產表外融資和租賃安排。
2.主要子公司和聯(lián)營企業(yè)（無論是否處于合并范圍內）。
3.實際受益方。
4.衍生金融工具的運用。

（七）財務報告

　　1.會計政策和行業(yè)特定慣例；
2.收入確認慣例； 
3.公允價值會計核算； 
4.外幣資產、負債與交易； 
5.異�；驈碗s交易的會計處理。