2012年注冊會計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第12章(2)

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　　第二節(jié)　審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍

　　一、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素

　　在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度

　　2.擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)

　　通常，不同的審計(jì)程序會使得注冊會計(jì)師獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，由此注冊會計(jì)師可能會編制不同的審計(jì)工作底稿。

　　3.識別出的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　識別和評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的不同可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)不盡相同。

　　4.已獲取的審計(jì)證據(jù)的重要程度

　　注冊會計(jì)師通過執(zhí)行多項(xiàng)審計(jì)程序可能會獲取不同的審計(jì)證據(jù)，有些審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，注冊會計(jì)師可能區(qū)分不同的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄。

　　5.識別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍

　　有時注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時會發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)，由此可能導(dǎo)致審計(jì)工作底稿在格式、內(nèi)容和范圍方面的不同。

　　6.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。

　　在某些情況下，特別是在涉及復(fù)雜的事項(xiàng)時，注冊會計(jì)師僅將已執(zhí)行的審計(jì)工作或獲取的審計(jì)證據(jù)記錄下來，并不容易使其他有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師通過合理的分析，得出審計(jì)結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　7.審計(jì)方法和使用工具。

　　審計(jì)方法和使用的工具可能影響審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍。

　　二、審計(jì)工作底稿的要素

　　1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題

　　2.審計(jì)過程記錄

　　3.審計(jì)結(jié)論

　　4.審計(jì)標(biāo)識及其說明

　　5.索引號及編號

　　6.編制者姓名及編制日期

　　7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期

　　8.其他應(yīng)說明事項(xiàng)

　　(一)審計(jì)工作底稿的標(biāo)題

　　每張底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位的名稱、審計(jì)項(xiàng)目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會計(jì)期間(如果與交易相關(guān))。

　　(二)審計(jì)過程記錄

　　在記錄審計(jì)過程時，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個重點(diǎn)方面：

　　具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征;重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷;針對重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況。

　　1.具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征

　　識別特征--指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。

　　識別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同。對某一個具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識別特征通常具有惟一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測試。

　　2.重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。

　　重大事項(xiàng)通常包括：

　　(1)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng);(教材P299，455，458)

　　(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯報(bào)，或需要修正以前對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和針對這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對措施;

　　(3)導(dǎo)致注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形;

　　(4)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)

　　關(guān)注：

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮編制重大事項(xiàng)概要，將其作為審計(jì)工作底稿的組成部分，以有效地復(fù)核和檢查審計(jì)工作底稿，并評價(jià)重大事項(xiàng)的影響。

　　重大事項(xiàng)概要--包括審計(jì)過程中識別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)ζ渌�支持性審�?jì)工作底稿的交叉索引。

　　注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作和評價(jià)審計(jì)結(jié)果時運(yùn)用職業(yè)判斷的程度，是決定記錄重大事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍的一項(xiàng)重要因素。在審計(jì)工作底稿中對重大職業(yè)判斷進(jìn)行記錄，能夠解釋注冊會計(jì)師得出的結(jié)論并提高職業(yè)判斷的質(zhì)量。

　　3.針對重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況

　　(三)審計(jì)結(jié)論

　　審計(jì)工作的每一部分都應(yīng)包含與已實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果及其是否實(shí)現(xiàn)既定審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的結(jié)論，還應(yīng)包括審計(jì)程序識別出的例外情況和重大事項(xiàng)如何得到解決的結(jié)論。注冊會計(jì)師需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

　　在記錄審計(jì)結(jié)論時需注意：

　　在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論。

　　(四)審計(jì)標(biāo)識及其說明

　　審計(jì)識別被用于與已實(shí)施審計(jì)程序相關(guān)的底稿。每張底稿都應(yīng)包含對已實(shí)施程序的性質(zhì)和范圍所作的解釋，以支持每一個標(biāo)識的含義。審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。

　　(五)索引號及編號;

　　審計(jì)工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。

　　(六)編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期。

　　為了明確責(zé)任，在各自完成與特定工作底稿相關(guān)的任務(wù)之后，編制者和復(fù)核者都應(yīng)在工作底稿上簽名并注明編制日期和復(fù)核日期。

　　在記錄已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：

　　(1)測試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識特征;

　　(2)審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成審計(jì)工作的日期;

　　(3)審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。

　　在需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。

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