2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第19章(3)

　　查看匯總：2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義匯總

　　第三節(jié)　遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

　　一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量

　　(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

　　1.遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的幾種情況

　　除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅的影響：

　　借：資本公積――其他資本公積

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　(2)非同一控制下的企業(yè)合并，取得的資產(chǎn)應(yīng)按照其公允價值入賬。由于公允價值和其賬面價值之間的差異所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅的影響也應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　借：商譽

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　(3)其他的情況

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　【例題1·單選題】甲公司2007年12月1日購入的一項設(shè)備，原價為1 000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅法規(guī)定該類由于技術(shù)進(jìn)步更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2009年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了40萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，甲公司所得稅稅率為25%。甲公司對該項設(shè)備2009年度所得稅處理時應(yīng)貸記(　)。

　　A.遞延所得稅負(fù)債30萬元

　　B.遞延所得稅負(fù)債5萬元

　　C.遞延所得稅資產(chǎn)30萬元

　　D.遞延所得稅資產(chǎn)5萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題的重點是遞延所得稅及其發(fā)生額的確定。強(qiáng)調(diào)余額與發(fā)生額的區(qū)分。

　　2008年末該項設(shè)備的賬面價值=1 000-100=900(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1 000-200=800(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異=900-800=100(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債100×25%=25(萬元);

　　2009年末該項設(shè)備的賬面價值=1 000-100-100-40=760(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1 000-200-160=640(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異=760-640=120(萬元)，則2009末遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有金額=120×25%=30(萬元)。

　　2009年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=30-25=5(萬元)。

　　【例題2·計算分析題】教材P371【例19-17】

　　甲公司于20×1年12月底購入一臺機(jī)器設(shè)備，成本為525 000元，預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為零。會計上按直線法計提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可采用年數(shù)總和法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同。本例中假定該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，除該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。

　　該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表19-1所示：

表19-1　　　單位：元

　　分析：

　　該項固定資產(chǎn)各年度賬面價值與計稅基礎(chǔ)確定如下：

　　(1)20×2年資產(chǎn)負(fù)債表日：

　　賬面價值=實際成本-會計折舊=525 000-87 500=437 500(元)

　　計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅前扣除的折舊額=525 000-150 000=375 000(元)

　　因賬面價值437 500大于其計稅基礎(chǔ)375 000，兩者之間產(chǎn)生的62 500元差異會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債(62 500×25%)15 625元，賬務(wù)處理如下：

　　借：所得稅費用　　　　　 15 625

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 　　　15 625

　　相關(guān)推薦：

　　2012年注冊會計師《經(jīng)濟(jì)法》基礎(chǔ)講義匯總

　　2012注冊會計師《財務(wù)成本管理》知識點匯總

　　2012年注冊會計師《會計》考試注意事項

　　2011年注冊會計師考試試題及答案匯總