2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第19章(3)

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　　第三節(jié)　遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

　　一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

　　(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

　　1.遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的幾種情況

　　除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響：

　　借：資本公積――其他資本公積

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　(2)非同一控制下的企業(yè)合并，取得的資產(chǎn)應(yīng)按照其公允價(jià)值入賬。由于公允價(jià)值和其賬面價(jià)值之間的差異所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響也應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　借：商譽(yù)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　(3)其他的情況

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　【例題1·單選題】甲公司2007年12月1日購(gòu)入的一項(xiàng)設(shè)備，原價(jià)為1 000萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定該類由于技術(shù)進(jìn)步更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2009年末企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了40萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，甲公司所得稅稅率為25%。甲公司對(duì)該項(xiàng)設(shè)備2009年度所得稅處理時(shí)應(yīng)貸記(　)。

　　A.遞延所得稅負(fù)債30萬(wàn)元

　　B.遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元

　　C.遞延所得稅資產(chǎn)30萬(wàn)元

　　D.遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題的重點(diǎn)是遞延所得稅及其發(fā)生額的確定。強(qiáng)調(diào)余額與發(fā)生額的區(qū)分。

　　2008年末該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值=1 000-100=900(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000-200=800(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=900-800=100(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債100×25%=25(萬(wàn)元);

　　2009年末該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值=1 000-100-100-40=760(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000-200-160=640(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=760-640=120(萬(wàn)元)，則2009末遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有金額=120×25%=30(萬(wàn)元)。

　　2009年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=30-25=5(萬(wàn)元)。

　　【例題2·計(jì)算分析題】教材P371【例19-17】

　　甲公司于20×1年12月底購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為525 000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。本例中假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，除該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅收之間的差異外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。

　　該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表19-1所示：

表19-1　　　單位：元

　　分析：

　　該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年度賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)確定如下：

　　(1)20×2年資產(chǎn)負(fù)債表日：

　　賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)折舊=525 000-87 500=437 500(元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅前扣除的折舊額=525 000-150 000=375 000(元)

　　因賬面價(jià)值437 500大于其計(jì)稅基礎(chǔ)375 000，兩者之間產(chǎn)生的62 500元差異會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債(62 500×25%)15 625元，賬務(wù)處理如下：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　 15 625

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 　　　15 625

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