2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第12章(3)

項目

內(nèi)容

一、審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)

　　如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：
1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；
2.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；
3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；
4.記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。 

二、審計檔案的結構

　　永久性檔案

　　永久性檔案－－指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案

　　當期檔案

　 當期檔案－－指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當期審計使用的審計檔案

三、審計工作底稿歸檔的期限（結合教材P69） 

　　審計工作底稿的歸檔期限－－為審計報告日后六十天內(nèi)；
如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿歸檔期限為審計業(yè)務中止后的六十天內(nèi)。
如果針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業(yè)務，根據(jù)會計師事務所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。
見【例題2·單選題】

四、審計工作底稿歸檔后的變動 

　�。ㄒ唬┬枰�變動審計工作底稿的情形
注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：
1.注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。
2.審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。
關注：例外情況

　�。ǘ�）變動審計工作底稿時的記錄要求： 
在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加性質(zhì)如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：
1.修改或增加審計工作底稿的理由；
2.修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員。 

五、審計工作底稿的保存期限 

　　會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。
如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。
注意：對于連續(xù)審計的情況，當期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料，這些資料雖然是在以前年度獲取，但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計結論的基礎。因此，注冊會計師對于這些對當期有效的檔案，應視為當期取得并保存10年。
在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。 

六、審計工作底稿的復核

項目組成員實施的復核

　　關注：
復核人員應當考慮：結合教材P65
1.審計工作是否已按照法律法規(guī)、相關職業(yè)道德要求和審計準則的規(guī)定執(zhí)行；
2.重大事項是否已提請進一步考慮；
3.相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否得到記錄和執(zhí)行；
4.是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；
5.已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結論，并已得到適當記錄；
6.獲取的審計證據(jù)是否恰當充分、恰當，足以支持審計結論；
7.審計程序的目標是否已經(jīng)實現(xiàn)。
復核人員－－應當知悉并解決重大的會計和審計問題，考慮其重要程度并適當修改總體審計策略和具體審計計劃。此外，項目組成員與客戶的專業(yè)判斷分歧應當?shù)玫浇鉀Q，必要時，應考慮尋求恰當?shù)淖稍儭?BR>復核工作－－應當由至少具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成，復核時應考慮是否已按照具體審計計劃執(zhí)行審計工作，審計工作和結論是否予以充分記錄，所有重大事項是否已得到解決或在審計結論中予以反映，審計程序的目標是否已實現(xiàn)，審計結論是否與審計工作的結果一致并支持審計意見。
復核范圍－－因審計規(guī)模，審計復雜程度以及工作安排的不同而存在顯著差異。 

項目質(zhì)量控制復核

　　項目合伙人有責任采取以下措施：
1.確定會計師事務所已委派項目質(zhì)量控制復核人員；
2.與項目質(zhì)量控制人員復核人員討論在審計過程中遇到的重大事項；
3.在項目質(zhì)量控制復核完成后，才能出具審計報告 

　　項目質(zhì)量控制復核客觀評價以下事項：
1.項目組做出的重大判斷；
2.在準備審計報告時得出的結論