2012注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第11章(1)

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　　第十一章　收入費(fèi)用和利潤

　　第一節(jié)　收入

　　一、收入的定義及其分類

　　二、銷售商品收入

　　(一)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　銷售商品收入的5個(gè)確認(rèn)條件：

　　1、 已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;2、既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施控制;3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量;4、經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);5、成本能夠可靠地計(jì)量。

　　商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨商品轉(zhuǎn)移的4種情形:

　　(1)商品不合格，也未彌補(bǔ);

　　(2)代銷方有退貨權(quán)的委托代銷商品

　　(3)尚未完成必須的安裝或檢驗(yàn);

　　(4)附有退貨條款。

　　(二)銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理

　　1.通常情況下銷售商品收入的處理

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品” 科目，核算已發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本(包括收取手續(xù)費(fèi)代銷方式中的委托代銷商品)。

　　2.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理

　　(1)商業(yè)折扣

　　商業(yè)折扣=標(biāo)價(jià)-成交價(jià)

　　應(yīng)按成交價(jià)確認(rèn)銷售收入。

　　(2)現(xiàn)金折扣

　　為了鼓勵(lì)購貨方盡快付款給予其付款額折扣，我國采用總價(jià)法核算。確認(rèn)銷售收入時(shí)，不扣除現(xiàn)金折扣。收到貨款時(shí)，把實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　即，應(yīng)收賬款應(yīng)按成交價(jià)(公允價(jià)值)入賬，不受商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的影響。應(yīng)收賬款采用實(shí)際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但應(yīng)收賬款的名義成本與其實(shí)際成本通常相同(重要性原則)，因此無需攤銷。

　　(3)銷售折讓

　　銷售折讓是指商品出售之后因質(zhì)量原因而給予售價(jià)上的減讓。

　　①銷售折讓在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入。

　�、谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生上年銷售商品的折讓，屬于日后事項(xiàng)。

　　3.銷售退回的處理

　　(1)未確認(rèn)收入的銷售退回

　　借：庫存商品

　　貸：發(fā)出商品

　　(2)已確認(rèn)收入的銷售退回

　　已確認(rèn)收入的退回，沖減退回當(dāng)月的銷售收入和銷售成本，就是做銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)的反向分錄。

　　(3)屬于日后事項(xiàng)的銷售退回

　　同時(shí)滿足以下兩項(xiàng)要求的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：

　　第一，銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，即 1月1日～財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。上市公司要求年報(bào)在次年的4月30日之前報(bào)出，所以財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日一般是每年前4個(gè)月當(dāng)中的一天。

　　第二，退回的商品是以前年度銷售出去的，即退回的商品不是本年度出售的，而是上年或更早的期間銷售出去的。

　　屬于日后事項(xiàng)的銷售退回

　　屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，應(yīng)按日后調(diào)整事項(xiàng)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　【例題1·計(jì)算題】甲公司在20×7年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7年12月27日支付貨款。20×8年4月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。

　　【例題1·計(jì)算題】改編：假設(shè)甲公司07年年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日為2008年4月10日，07年所得稅匯算清繳于2008年4月20日完成，所得稅率為25%，按稅后利潤10%提取盈余公積。則該銷售退回則屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　(1)編制調(diào)整分錄

　　①借：以前年度損益調(diào)整(收入50000-折扣1000)49 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500

　　貸：銀行存款 57 500

　　借：庫存商品 26 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 26 000

　　解答

　�、诮瑁簯�(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5 750

　　貸：以前年度損益調(diào)整 5 750

　　所得稅=(49000-26000)×25%= 5 750

　�、劢瑁豪麧櫡峙洹�—未分配利潤 17 250

　　貸：以前年度損益調(diào)整 17 250

　�、芙瑁河�余公積 1 725

　　貸：利潤分配——未分配利潤 1 725

　　(2)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的相關(guān)項(xiàng)目。

　　4.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理

　　(1)代銷商品。

　　委托代銷有視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式。

　�、僖曂�買斷方式。

　　視同買斷方式下，商品實(shí)際售價(jià)可由受托方自行確定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。

　　區(qū)分兩種情況分別處理：

　　第一，受托方無退貨權(quán)或追償權(quán)，發(fā)出商品等同于銷售(發(fā)出商品時(shí)，委托方按銷貨處理，受托方按購貨處理);

　　第二，受托方有退貨權(quán)或追償權(quán)，發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)銷售，收到代銷清單時(shí)再確認(rèn)收入(比照收取手續(xù)方式)。

　�、谑杖∈掷m(xù)費(fèi)方式

　　收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方必須執(zhí)行委托方確定的售價(jià)，無權(quán)自行定價(jià)，受托方不將代銷商品視為自有商品。

　　委托方發(fā)出商品時(shí)，銷售并未實(shí)現(xiàn)，不能確認(rèn)銷售收入和銷售成本，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。受托方收取的手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬。委托方支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。

　　收取手續(xù)費(fèi)方式，雖然發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)銷售，但為了促使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷商品的管理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求受托方將受托代銷商品比照存貨入賬，設(shè)置“受托代銷商品”(金融企業(yè)為“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”)科目單獨(dú)核算(但受托代銷商品不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映)。

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