2012注冊會計師《會計》強化輔導講義：第11章(1)

　　【解析】第一步，完成正確的賬務(wù)處理。

　　發(fā)生成本

　　借：工程施工——合同成本350

　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等350

　　登記結(jié)算

　　借：應(yīng)收賬款280

　　貸：工程結(jié)算280

　　年末確認損益

　　完工進度=350÷(350+150)×100%=70%

　　應(yīng)確認的合同收入=450×70%=315

　　注：獎勵款項能否取得尚不確定，不能計入合同收入。

　　應(yīng)確認的合同費用=500×70%=350

　　借：主營業(yè)務(wù)成本350

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入315

　　工程施工——合同毛利35

　　年末計算減值

　　合同毛利出現(xiàn)在貸方即為發(fā)生減值的跡象。預(yù)計損失(減值損失)=(預(yù)計總成本500-總收入450)×(1-完工百分比70%)=15

　　借：資產(chǎn)減值損失15

　　貸：存貨跌價準備15

　　期末，“工程施工”為借方余額315(合同成本350-合同毛利35)，“工程結(jié)算”為貸方余額280，存貨跌價準備為貸方余額15，三個科目余額之差20(315―280―15)萬元，應(yīng)計入資產(chǎn)負債表存貨項目。注：負債則計入“預(yù)收款項”項目。

　　第二步，還原甲公司的賬務(wù)處理。

　　發(fā)生合同成本和登記結(jié)算環(huán)節(jié)，甲公司的會計處理是正確的，同上。

　　列出甲公司年末確認合同損益的分錄：

　　應(yīng)確認的合同收入=(450+獎勵款60)×70%=357

　　應(yīng)確認的合同費用=500×70%=350

　　借：主營業(yè)務(wù)成本350

　　工程施工——合同毛利 7

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入357

　　【答案】資料(2)甲公司的會計處理不正確。獎勵款項能否取得尚不確定，不構(gòu)成合同收入;建造合同預(yù)計總成本超過合同總收入形成合同預(yù)計損失的，應(yīng)計提存貨跌價準備。

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入42(357-315)

　　貸：工程施工——合同毛利42[35-(-7)]

　　確認的減值損失=(500-450)×(1-70%)=15

　　借：以前年度損益調(diào)整(資產(chǎn)減值損失)15

　　貸：存貨跌價準備15

　　3.結(jié)果不能可靠估計的建造合同

　　結(jié)果不能可靠估計的，則按能收回的實際成本確認收入，不能收回的實際成本確認為費用。

　　總之，結(jié)果不能可靠估計的，不能確認利潤。

 

　　【例題12·計算題】某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為120萬元的建造合同。第一年實際發(fā)生工程成本50萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。

　　【分析】本例中，完工進度無法可靠確定，所以建筑公司不能采用完工百分比法確認收入。

　　【解答】

　　情形一：成本全部能收回(比如截至第一年末已結(jié)算700000元)

 

　　情形二：成本部分能收回(比如第一年末結(jié)算300000元，且余款估計不能收到)

 

　　情形三：成本全部不能收回(比如截至第一年末未結(jié)算，且余款估計也不能收到)

 

　　【例題12·計算題】改編

　　【例題12·計算題】只是突出了確認合同收入部分的會計處理，下面講解合同結(jié)果不能估計時的完整會計處理。

　　【例題12·計算題】原題：某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為120萬元的建造合同。第一年實際發(fā)生工程成本50萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。

　　給題目增加已知條件：該項目工期兩年。第一年結(jié)算價款70萬元。第二年實際發(fā)生成本40萬元，完工時結(jié)算價款50萬元。其他條件不變。

　　要求：完成這兩年的會計處理。

　　解答

　　(1)第一年賬務(wù)處理

　�、侔l(fā)生成本

　　借：工程施工——合同成本 500000

　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 500000

　�、诘怯浗Y(jié)算

　　借：應(yīng)收賬款 700000

　　貸：工程結(jié)算 700000

 

　　(2)第二年賬務(wù)處理

　　①發(fā)生成本

　　借：工程施工——合同成本 400000

　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 400000等

　�、诘怯浗Y(jié)算

　　借：應(yīng)收賬款 500000

　　貸：工程結(jié)算 500000

 

　�、芡旯�對沖

　　借：工程結(jié)算 1200000

　　貸：工程施工——合同成本 900000

　　工程施工——合同毛利 300000

　　☆建造合同與提供勞務(wù)的區(qū)別

 

　　(五)房地產(chǎn)建造協(xié)議收入的確認

　　買方能夠決定房地產(chǎn)設(shè)計(比如能規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠決定主要結(jié)構(gòu)變動的)，視為建造合同收入(實質(zhì)是提供建造勞務(wù));買方不能決定設(shè)計的(如僅能對基本設(shè)計方案做微小變動)，視為商品銷售收入(出售產(chǎn)品——商品房)。

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