2012注冊會計師《會計》強化輔導(dǎo)講義：第11章(1)

　　小結(jié)：

　　累計金額的對應(yīng)關(guān)系

　　工程結(jié)算=2007年1000 000元+ 2008年1100 000元+ 2009年900 000元=3 000 000元

　　主營業(yè)務(wù)收入=2007年864 000元+ 2008年1026 000元+ 2009年1 110 000元=3 000 000元

　　合同價款=初始收入2 700 000元+ 后續(xù)收入300 000元=3 000 000元

　　三者累計金額相等，都是3 000 000元。

　　自行驗證：

　　工程施工——合同成本=主營業(yè)務(wù)成本=實際成本

　　【例題10·計算題】改編1

　　由于材料價格上漲等因素，2007年末預(yù)計尚需成本170萬元上升為240萬元。其他資料不變(單位：萬元)。

　　(1)2007年末

　　完工進度= 80/(80+240)=25%，確認成本=320×25%=80，確認收入=270×25%=67.5

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 80

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 67.5

　　工程施工——合同毛利 12.5

　　總損失=320-270=50，預(yù)計損失=50×(1-25%) =37.5　　或者：預(yù)計損失=50-12.5=37.5

　　借：資產(chǎn)減值損失 37.5

　　貸：存貨跌價準備 37.5

　　(2)2008年末

　　完工進度= 210/(210+90)=70%，確認成本=(210+90)×70%-80=130，確認收入=270×70%-67.5 =121.5

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 130

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 121.5

　　工程施工——合同毛利 8.5

　　總損失=300-270=30，預(yù)計損失=30×(1-70%)=9

　　或者：預(yù)計損失=30-(12.5+8.5)=9

　　轉(zhuǎn)回減值損失=37.5-9=28.5

　　借：存貨跌價準備 28.5

　　貸：資產(chǎn)減值損失 28.5

　　(3)2009年完工

　　確認成本=295-210=85 ，確認收入=(270+30)-(67.5+121.5)=300-189=111

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 85

　　工程施工——合同毛利 26

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 111

　　借：存貨跌價準備 9

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 9

　　借：工程結(jié)算 300

　　貸：工程施工——合同成本 295

　　工程施工——合同毛利 5

　　合同毛利余額=借方26-貸方12.5-貸方8.5=借方5

　　【例題10·計算題】改編2

　　2007年末預(yù)計尚需成本170萬元改為240萬元，2008年末預(yù)計尚需成本90萬元改為40萬元。其他資料不變。

　　(1)2007年末

　　完工進度=80/(80+240)=25%，確認成本=320×25%=80，確認收入=270×25%=67.5

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 80

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 67.5

　　工程施工——合同毛利 12.5

　　總損失=320-270=50，預(yù)計損失=50×(1-25%) =37.5

　　借：資產(chǎn)減值損失 37.5

　　貸：存貨跌價準備 37.5

　　(2)2008年末

　　完工進度=210/(210+40)=84%，確認成本=(210+40)×84%-80=130，確認收入=270×84%-67.5 =159.3

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 130

　　工程施工——合同毛利 29.3

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 159.3

　　總損失=250-270=-20==0，轉(zhuǎn)回減值損失=37.5-0=37.5 (轉(zhuǎn)回減值損失不得超過原確認的金額)

　　借：存貨跌價準備 37.5

　　貸：資產(chǎn)減值損失 37.5

　　(3)2009年末

　　確認成本=295-210=85 ，確認收入=300-(159.3+67.5)=300-226.8=73.2

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 85

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 73.2

　　工程施工——合同毛利 11.8

　　借：工程結(jié)算 300

　　貸：工程施工——合同成本 295

　　工程施工——合同毛利 5

　　合同毛利余額=借方29.3 -貸方11.8-貸方12.5=借方5

　　【例題11·綜合題】(2011)

　　(本題型共4小題。本題型第4小題20分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　甲公司為一家機械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　20×1年3月，新華會計事務(wù)所對甲公司20×0年度財務(wù)報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項的會計處理：

　　假定甲公司20×0年度財務(wù)報表于20×1年3月31日對外公布。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

　　要求：(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　(2)1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價為450萬元，工期自20×0年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當(dāng)年，受到材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發(fā)生建造成本350萬元，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元，工程結(jié)算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。

　　甲公司會計處理20×0年確認主營業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元，“工程施工”科目余額357萬元與“工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負債表存貨項目中。

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