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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義:第11章(1)

  小結(jié):

  07年末 08年末 09年 備注
合同總成本 2 500 000 3 000 000 2 950 000 年年變化
合同總收入 2 700 000 2 700 000 3 000 000 出現(xiàn)后續(xù)收入時(shí)變化

  累計(jì)金額的對(duì)應(yīng)關(guān)系

  工程結(jié)算=2007年1000 000元+ 2008年1100 000元+ 2009年900 000元=3 000 000元

  主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=2007年864 000元+ 2008年1026 000元+ 2009年1 110 000元=3 000 000元

  合同價(jià)款=初始收入2 700 000元+ 后續(xù)收入300 000元=3 000 000元

  三者累計(jì)金額相等,都是3 000 000元。

  自行驗(yàn)證:

  工程施工——合同成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=實(shí)際成本

  

  【例題10·計(jì)算題】改編1

  由于材料價(jià)格上漲等因素,2007年末預(yù)計(jì)尚需成本170萬元上升為240萬元。其他資料不變(單位:萬元)。

  (1)2007年末

  完工進(jìn)度= 80/(80+240)=25%,確認(rèn)成本=320×25%=80,確認(rèn)收入=270×25%=67.5

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 67.5

  工程施工——合同毛利 12.5

  總損失=320-270=50,預(yù)計(jì)損失=50×(1-25%) =37.5  或者:預(yù)計(jì)損失=50-12.5=37.5

  借:資產(chǎn)減值損失 37.5

  貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 37.5

  (2)2008年末

  完工進(jìn)度= 210/(210+90)=70%,確認(rèn)成本=(210+90)×70%-80=130,確認(rèn)收入=270×70%-67.5 =121.5

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 130

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 121.5

  工程施工——合同毛利 8.5

  總損失=300-270=30,預(yù)計(jì)損失=30×(1-70%)=9

  或者:預(yù)計(jì)損失=30-(12.5+8.5)=9

  轉(zhuǎn)回減值損失=37.5-9=28.5

  借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 28.5

  貸:資產(chǎn)減值損失 28.5

  (3)2009年完工

  確認(rèn)成本=295-210=85 ,確認(rèn)收入=(270+30)-(67.5+121.5)=300-189=111

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85

  工程施工——合同毛利 26

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 111

  借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 9

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9

  借:工程結(jié)算 300

  貸:工程施工——合同成本 295

  工程施工——合同毛利 5

  合同毛利余額=借方26-貸方12.5-貸方8.5=借方5

  【例題10·計(jì)算題】改編2

  2007年末預(yù)計(jì)尚需成本170萬元改為240萬元,2008年末預(yù)計(jì)尚需成本90萬元改為40萬元。其他資料不變。

  (1)2007年末

  完工進(jìn)度=80/(80+240)=25%,確認(rèn)成本=320×25%=80,確認(rèn)收入=270×25%=67.5

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 67.5

  工程施工——合同毛利 12.5

  總損失=320-270=50,預(yù)計(jì)損失=50×(1-25%) =37.5

  借:資產(chǎn)減值損失 37.5

  貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 37.5

  (2)2008年末

  完工進(jìn)度=210/(210+40)=84%,確認(rèn)成本=(210+40)×84%-80=130,確認(rèn)收入=270×84%-67.5 =159.3

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 130

  工程施工——合同毛利 29.3

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 159.3

  總損失=250-270=-20==0,轉(zhuǎn)回減值損失=37.5-0=37.5 (轉(zhuǎn)回減值損失不得超過原確認(rèn)的金額)

  借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 37.5

  貸:資產(chǎn)減值損失 37.5

  (3)2009年末

  確認(rèn)成本=295-210=85 ,確認(rèn)收入=300-(159.3+67.5)=300-226.8=73.2

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 73.2

  工程施工——合同毛利 11.8

  借:工程結(jié)算 300

  貸:工程施工——合同成本 295

  工程施工——合同毛利 5

  合同毛利余額=借方29.3 -貸方11.8-貸方12.5=借方5

  【例題11·綜合題】(2011)

  (本題型共4小題。本題型第4小題20分。要求計(jì)算的,應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示,有小數(shù)的,保留兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答,答在試題卷上無效。)

  甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè),按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

  20×1年3月,新華會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理:

  假定甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×1年3月31日對(duì)外公布。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

  要求:(1)根據(jù)資料(1)至(6),逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確,并簡(jiǎn)要說明判斷依據(jù)。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

  (2)1月10日,甲公司與丙公司簽訂建造合同,為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定,設(shè)備總造價(jià)為450萬元,工期自20×0年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工,丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款60萬元。當(dāng)年,受到材料和人工成本上漲等因素影響,甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬元,預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元,工程結(jié)算合同價(jià)款280萬元,實(shí)際收到價(jià)款270萬元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。年末,工程能否提前完工尚不確定。

  甲公司會(huì)計(jì)處理20×0年確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入357萬元,結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬元,“工程施工”科目余額357萬元與“工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。

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