2012注冊會計師《會計》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第11章(1)

　　【例題4·單選題】(2008)

　　(一)甲公司20×7年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%;乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。

　　甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為30%.至20×7年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。

　　按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間不會變更;甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。

　　甲公司于20×7年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回;至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35%。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至第3題。

　　1.甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響是(　)。

　　A.0

　　B.4.2萬元

　　C.4.5萬元

　　D.6萬元

　　『正確答案』B。甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響=(260000-200000)-(78000-60000)=42000。

　　『答案解析』20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品：

　　借：應(yīng)收賬款260 000×1.17

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入260 000(400×650)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)260 000×17%

　　借：主營業(yè)務(wù)成本200 000(400×500)

　　貸：庫存商品 200 000

　　20×7年12月31日確認(rèn)估計的銷售退回：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入78 000 (400×650×30%)

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本60 000 (400×500×30%)

　　預(yù)計負(fù)債18 000(差額)

　　20×7年12月31日確認(rèn)遞延所得稅：

　　預(yù)計負(fù)債的賬面價值為18000元，實(shí)際發(fā)生銷售退回時可以予以稅前扣除，即計稅基礎(chǔ)為0(18000-18000)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18000元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)18000×25%=4500元。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)4500

　　貸：所得稅費(fèi)用4500

　　2.甲公司因銷售A產(chǎn)品于20×7年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是(　)。

　　A.-0.45萬元

　　B. 0萬元

　　C.0.45萬元

　　D.-1.5萬元

　　『正確答案』A

　　3.下列關(guān)于甲公司20×8年A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入

　　B. 高于原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入

　　C.原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期銷售收入

　　D.高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期的收入

　　『正確答案』D

　　『答案解析』20×7年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回，因此，該項(xiàng)銷售退回不屬于日后事項(xiàng)，不涉及到追溯調(diào)整，選項(xiàng)A和B錯誤;原估計退貨的部分在銷售當(dāng)月的期末已經(jīng)沖減了收入和成本，因此在退貨發(fā)生時不再沖減退貨當(dāng)期銷售收入，選項(xiàng)C錯誤;高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時應(yīng)當(dāng)沖減退貨當(dāng)期的收入，選項(xiàng)D正確。

　　(5)售后回購

　　多數(shù)的售后回購，是售后以固定價格回購，這種情況下，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬仍由銷貨方承擔(dān)，不能確認(rèn)銷售收入，屬于以商品為抵押取得借款的融資行為。購銷差價作為借款利息，在回購期內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用。

　　如果回購價按照當(dāng)時的公允價值確定，則銷售時商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方，可以確認(rèn)銷售收入。

　　【例題5·計算題】20×7年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元;商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。

 

　�、诨刭徠�5個月平攤購銷差價10萬：

　　借：財務(wù)費(fèi)用 20 000

　　貸：其他應(yīng)付款 20 000

　　這筆分錄連做五個月，到回購日9月30日，其他應(yīng)付款=1 000 000+20 000×5=1 100 000。

　　往年真題

　　【例題6·綜合題】(2011年考題?綜合題3/6)甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　20×1年3月，新華會計事務(wù)所對甲公司20×0年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項(xiàng)的會計處理：

　　假定甲公司20×0年度財務(wù)報表于20×1年3月31日對外公布。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

　　要求：(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項(xiàng)判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為1000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時的市場價格自丁公司回購?fù)�等�?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市場供應(yīng)穩(wěn)定。

　　甲公司會計處理：20×10年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。

　　【解答】資料(3)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：售后回購的回購價是按當(dāng)時的市場價格(即公允價值)達(dá)成的，表明銷售的實(shí)現(xiàn)不是以回購為前提的，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，符合銷售收入的確認(rèn)條件，發(fā)出商品時就可以確認(rèn)為收入。

　　調(diào)整分錄：

　�、贈_銷其他應(yīng)付款，確認(rèn)銷售收入：

　　借：其他應(yīng)付款1000

　　貸：以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)收入)1000

　�、跊_銷發(fā)出商品，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本：

　　借：以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)成本)800

　　貸：發(fā)出商品800

　　(6)售后租回

　　售后租回能否確認(rèn)銷售收入，應(yīng)該以資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移為依據(jù)。一般情況下，以融資租賃“租回”的，則風(fēng)險和報酬又轉(zhuǎn)回給了賣主，相當(dāng)于從未轉(zhuǎn)移，因此不能確認(rèn)銷售損益;以經(jīng)營租賃方式 “租回”的，則風(fēng)險和報酬留在承租人即買主，相當(dāng)于已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此，可能確認(rèn)銷售損益。

　　售后租回的具體處理放在第二十一章租賃學(xué)習(xí)。

　　(7)以舊換新銷售

　　以舊換新分解為銷售新貨和購買舊貨等兩項(xiàng)業(yè)務(wù)來處理。

　　以舊換新=銷售新貨+購進(jìn)舊貨

　　銷售的新商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)貨物處理。

　　特殊銷售收入?yún)R總

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