查看匯總：2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總
第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論
注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序成為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)施這些程序所獲取的信息，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：
1.詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員
詢問內(nèi)容：
(1)管理層所關(guān)注的主要問題
(2)被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量
(3)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和實(shí)現(xiàn)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題
(4)被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化
2.分析程序(必須執(zhí)行)
3.觀察和檢查
(區(qū)別于教材第十一章第四節(jié)了解內(nèi)部控制的程序和教材第十二章第三節(jié)控制測(cè)試的程序)
| 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 | 具體內(nèi)容 | 要求 | |
| （1）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 | 詢問對(duì)象 | 作用 | |
| 治理層 | 有助于CPA理解編制財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境 | ||
| 內(nèi)部審計(jì)人員 | 本年度針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)程序，以及管理層是否根據(jù)實(shí)施這些程序的結(jié)果采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施 | ||
| 參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工 | 有助于CPA評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性 | 必要程序 | |
| 內(nèi)部法律顧問 | 有助于CPA了解有關(guān)訴訟、法律法規(guī)的遵循情況，影響被審計(jì)單位的舞弊或舞弊嫌疑，產(chǎn)品保證和售后責(zé)任，與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營(yíng)企業(yè)），以及合同條款的含義 | 以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息 | |
| 營(yíng)銷或銷售人員 | 有助于CPA了解被審計(jì)單位的營(yíng)銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)或與其客戶的合同安排 | ||
| 采購人員和生產(chǎn)人員 | |||
| 倉庫人員 | |||
| （2）分析程序 | 分析程序－－指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的，與其他相關(guān)信息不一致與其數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系 | 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)使用 | |
| （3）觀察和檢查 | 觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) | 可以增加CPA對(duì)被審計(jì)單位人員如何進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及實(shí)施內(nèi)部控制的了解 | 可以支持對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息 |
| 檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè) | 了解被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的建立健全情況 | ||
| 閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告 | 了解自上一期審計(jì)結(jié)束至本期審計(jì)期間被審計(jì)單位發(fā)生的重大事項(xiàng) | ||
| 實(shí)地查看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備 | 可以幫助CPA了解被審計(jì)單位的性質(zhì)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng) | ||
| 追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試） | 通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報(bào)告，以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行，CPA可以確定被審計(jì)單位的交易流程和內(nèi)部控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行 | ||
二、其他審計(jì)程序和信息來源
1.其他審計(jì)程序
除了采用上述程序從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的信息有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取這些信息。如：詢問法律顧問、其他服務(wù)機(jī)構(gòu)、投資顧問等，以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。
2.信息來源
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息是否與識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。
三、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論
(一)討論的目標(biāo)
項(xiàng)目組內(nèi)部的討論為項(xiàng)目組成員提供了交流信息和分享見解的機(jī)會(huì)。
項(xiàng)目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。
見教材表11-1
(二)討論的內(nèi)容
項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
(三)參與討論的人員
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定項(xiàng)目組內(nèi)部參與討論的成員。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。參與討論人員的范圍受項(xiàng)目組成員的職責(zé)經(jīng)驗(yàn)和信息需要的影響。
(四)討論的時(shí)間和方式
項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，在整個(gè)審計(jì)過程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。
相關(guān)推薦：
2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總
| 北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
| 安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
| 廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
| 海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
| 貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
| 寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
| 黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |
