2012注冊會計師《審計》強化輔導講義：第11章(2)

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　　第二節(jié)　風險評估程序、信息來源以及項目組內部的討論

　　注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險。為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序成為“風險評估程序”。注冊會計師應當依據(jù)實施這些程序所獲取的信息，評估重大錯報風險。

　　一、風險評估程序和信息來源

　　注冊會計師應當實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：

　　1.詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員

　　詢問內容：

　　(1)管理層所關注的主要問題

　　(2)被審計單位最近的財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

　　(3)可能影響財務報告的交易和實現(xiàn)，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題

　　(4)被審計單位發(fā)生的其他重要變化

　　2.分析程序(必須執(zhí)行)

　　3.觀察和檢查

 

　　(區(qū)別于教材第十一章第四節(jié)了解內部控制的程序和教材第十二章第三節(jié)控制測試的程序)

 

　　二、其他審計程序和信息來源

　　1.其他審計程序

　　除了采用上述程序從被審計單位內部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為從被審計單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風險，注冊會計師應當實施其他審計程序以獲取這些信息。如：詢問法律顧問、其他服務機構、投資顧問等，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解。

　　2.信息來源

　　注冊會計師應當考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息是否與識別重大錯報風險相關。

　　三、項目組內部的討論

　　(一)討論的目標

　　項目組內部的討論為項目組成員提供了交流信息和分享見解的機會。

　　項目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負責的領域中，由于舞弊或錯誤導致財務報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質、時間和范圍的影響。

　　見教材表11-1

　　(二)討論的內容

　　項目組應當討論被審計單位面臨的經(jīng)營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。

　　(三)參與討論的人員

　　注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定項目組內部參與討論的成員。項目組的關鍵成員應當參與討論，如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家，這些專家也應參與討論。參與討論人員的范圍受項目組成員的職責經(jīng)驗和信息需要的影響。

　　(四)討論的時間和方式

　　項目組應當根據(jù)審計的具體情況，在整個審計過程中持續(xù)交換有關財務報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。

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