【例題2·計算題】 甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅稅額為l700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。
委托方會計處理1
(1)發(fā)出商品時(銷售未實現(xiàn))：
借：發(fā)出商品 12 000
貸：庫存商品 12 000
注：“發(fā)出商品”以前是“委托代銷商品”。
(2)收到代銷清單時(銷售實現(xiàn))：
借：應(yīng)收賬款 11 700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700
收到代銷清單時，委托方應(yīng)向代銷方開具增值稅專用發(fā)票，因為稅法將委托代銷視同銷售。
委托方會計處理2
借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000
貸：發(fā)出商品 6 000
借：銷售費用 1 000
貸：應(yīng)收賬款 1 000
(3)收到丙公司支付的貨款時：
借：銀行存款 10 700
貸：應(yīng)收賬款 10 700
受托方會計處理1
丙公司的賬務(wù)處理如下：
(1)收到商品時：
借：受托代銷商品 20 000
貸：受托代銷商品款 20 000
“受托代銷商品款”是負債類科目，永遠是與“受托代銷商品”科目一借一貸，金額相等，方向相反。
(2)對外銷售時：
借：銀行存款 11 700
貸：應(yīng)付賬款 10 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1 700
銷售代銷商品，不確認收入，確認負債(應(yīng)付賬款)。
受托方會計處理2
(3)收到增值稅專用發(fā)票時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1 700
貸：應(yīng)付賬款 1 700
借：受托代銷商品款 10 000
貸：受托代銷商品 10 000
進項稅額是登記委托方給代銷方開具的發(fā)票，上筆分錄的銷項稅額是代銷方開給購貨方(第三方)的發(fā)票。
(4)支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：
借：應(yīng)付賬款 11 700
貸：銀行存款 10 700
其他業(yè)務(wù)收入 1 000
委托代銷小結(jié)
委托代銷的會計處理分為兩類：
第一類是，無退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買斷，發(fā)出商品完全按銷售處理;
第二類是，有退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買斷，和收取手續(xù)費方式，收到代銷清單時確認銷售。
預(yù)收款銷售和分期收款銷售
(2)預(yù)收款銷售商品
發(fā)出商品時確認收入。
(3)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品
發(fā)出商品時確認收入。
①發(fā)出商品時：
分期收款銷售
�、谝院笃陂g，“未實現(xiàn)融資收益”采用實際利率法分攤，沖減財務(wù)費用(即確認利息收入)。
借：未實現(xiàn)融資收益
貸：財務(wù)費用等
另外，增值稅銷項稅額在合同約定的收款日期予以確認。
(4)附有銷售退回條件的商品銷售
能夠估計退貨可能性的，發(fā)出商品時確認收入;不能估計退貨可能性的，退貨期滿時確認收入。
1)能夠估計退貨可能性的情形
能夠估計退貨可能性的，發(fā)出商品當日全額確認收入;當月月末沖銷估計將退貨部分的收入;退貨期滿時根據(jù)退貨數(shù)量進行相應(yīng)的會計處理。
【例題3·計算題】甲公司是一家健身器材銷售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20%;健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生;實際發(fā)生銷售退回時取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。
【例題3·計算題】解答
注意：②1月31日確認估計的銷售退回時：
借：主營業(yè)務(wù)收入 500 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000
預(yù)計負債 100 000(差額)
確認估計的銷售退回時間是1月31日，即發(fā)出產(chǎn)品當月的月末，這個日期與“乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款”無關(guān)。之所以選擇“發(fā)出產(chǎn)品當月的月末”進行確認，是為了一并確認當月的銷售退回。
收到退貨時的分錄
收到退貨時的分錄，是以下三筆分錄的合并：
比如，退貨量為1000件情形
退貨量為1000件的分錄，是以下三筆分錄的合并：
借：主營業(yè)務(wù)收入 (1000×500) 500 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85 000
貸：銀行存款 585 000
借：庫存商品(1000×400) 400 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000
借：預(yù)計負債 100 000
主營業(yè)務(wù)成 400 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000
主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本完全抵消，剩余分錄與教材相同。退貨量為800和1200的情形，可以用類似方法處理。
借：庫存商品 400 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85 000
預(yù)計負債 100 000
貸：銀行存款 585 000
2)不能夠估計退貨可能性的情形
沿用上題資料，假設(shè)不能估計退貨可能性。
�、�1月1日發(fā)出商品時：
不能估計退貨可能性的，發(fā)出商品時不能確認銷售收入，產(chǎn)生了納稅義務(wù)的，按確認增值稅專用發(fā)票價值。
借：應(yīng)收賬款425 000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)425 000
借：發(fā)出商品2 000 000
貸：庫存商品2 000 000
�、�2月1日前收到貨款
收到貨款時確認為預(yù)收賬款，因為當時不能確認銷售，相當于先收款后銷售。
借：銀行存款 2 925 000
貸：預(yù)收賬款 2 500 000
應(yīng)收賬款 425 000
�、�6月30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨
退貨期滿時，按照沒有被退貨的商品數(shù)量，確認銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
借：預(yù)收賬款2 500 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入2 500 000
借：主營業(yè)務(wù)成本2 000 000
貸：發(fā)出商品2 000 000
�、�6月30日退貨期滿發(fā)生2000件退貨
退貨期滿發(fā)生2000件退貨，可以分解為確認3000件商品銷售和2000件商品退回等兩項業(yè)務(wù)。
第一項業(yè)務(wù)：確認3000件商品銷售
借：預(yù)收賬款1 500 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入1 500 000(3000×500)
借：主營業(yè)務(wù)成本1 200 000(3000×400)
貸：發(fā)出商品1 200 000
第二項業(yè)務(wù)：確認2000件商品退回
借：預(yù)收賬款1 000 000 (2000×500)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170 000
(2000×500×17%)
貸：銀行存款1 170 000(2000×500×1.17)
借：庫存商品800 000(2000×400)
貸：發(fā)出商品800 000
注：將上述兩項業(yè)務(wù)的第一筆分錄合并，就是教材的第一筆分錄;將上述兩項業(yè)務(wù)的第二筆分錄合并，就是教材的第二筆分錄。
教材分錄
借：預(yù)收賬款2 500 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170 000
(2000×500×17%)
貸：主營業(yè)務(wù)收入1 500 000[(5000-2000)×500]
銀行存款1 170 000(2000×500×1.17)
借：主營業(yè)務(wù)成本1 200 000 [(5000-2000)×400]
庫存商品800 000 (2000×400)
貸：發(fā)出商品2 000 000
注：上述分錄包含確認3000件商品銷售和2000件商品退回等兩項業(yè)務(wù)。
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