【例題2·計(jì)算題】 甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10 000元，增值稅稅額為l700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。
委托方會計(jì)處理1
(1)發(fā)出商品時(shí)(銷售未實(shí)現(xiàn))：
借：發(fā)出商品 12 000
貸：庫存商品 12 000
注：“發(fā)出商品”以前是“委托代銷商品”。
(2)收到代銷清單時(shí)(銷售實(shí)現(xiàn))：
借：應(yīng)收賬款 11 700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700
收到代銷清單時(shí)，委托方應(yīng)向代銷方開具增值稅專用發(fā)票，因?yàn)槎惙▽⑽写N視同銷售。
委托方會計(jì)處理2
借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000
貸：發(fā)出商品 6 000
借：銷售費(fèi)用 1 000
貸：應(yīng)收賬款 1 000
(3)收到丙公司支付的貨款時(shí)：
借：銀行存款 10 700
貸：應(yīng)收賬款 10 700
受托方會計(jì)處理1
丙公司的賬務(wù)處理如下：
(1)收到商品時(shí)：
借：受托代銷商品 20 000
貸：受托代銷商品款 20 000
“受托代銷商品款”是負(fù)債類科目，永遠(yuǎn)是與“受托代銷商品”科目一借一貸，金額相等，方向相反。
(2)對外銷售時(shí)：
借：銀行存款 11 700
貸：應(yīng)付賬款 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 700
銷售代銷商品，不確認(rèn)收入，確認(rèn)負(fù)債(應(yīng)付賬款)。
受托方會計(jì)處理2
(3)收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 700
貸：應(yīng)付賬款 1 700
借：受托代銷商品款 10 000
貸：受托代銷商品 10 000
進(jìn)項(xiàng)稅額是登記委托方給代銷方開具的發(fā)票，上筆分錄的銷項(xiàng)稅額是代銷方開給購貨方(第三方)的發(fā)票。
(4)支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款 11 700
貸：銀行存款 10 700
其他業(yè)務(wù)收入 1 000
委托代銷小結(jié)
委托代銷的會計(jì)處理分為兩類：
第一類是，無退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買斷，發(fā)出商品完全按銷售處理;
第二類是，有退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買斷，和收取手續(xù)費(fèi)方式，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售。
預(yù)收款銷售和分期收款銷售
(2)預(yù)收款銷售商品
發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
(3)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品
發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
�、侔l(fā)出商品時(shí)：
分期收款銷售
�、谝院笃陂g，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”采用實(shí)際利率法分?jǐn)�，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用(即確認(rèn)利息收入)。
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等
另外，增值稅銷項(xiàng)稅額在合同約定的收款日期予以確認(rèn)。
(4)附有銷售退回條件的商品銷售
能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。
1)能夠估計(jì)退貨可能性的情形
能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品當(dāng)日全額確認(rèn)收入;當(dāng)月月末沖銷估計(jì)將退貨部分的收入;退貨期滿時(shí)根據(jù)退貨數(shù)量進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。
【例題3·計(jì)算題】甲公司是一家健身器材銷售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%;健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生;實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。
【例題3·計(jì)算題】解答
注意：②1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)：
借：主營業(yè)務(wù)收入 500 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000
預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000(差額)
確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)間是1月31日，即發(fā)出產(chǎn)品當(dāng)月的月末，這個(gè)日期與“乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款”無關(guān)。之所以選擇“發(fā)出產(chǎn)品當(dāng)月的月末”進(jìn)行確認(rèn)，是為了一并確認(rèn)當(dāng)月的銷售退回。
收到退貨時(shí)的分錄
收到退貨時(shí)的分錄，是以下三筆分錄的合并：
比如，退貨量為1000件情形
退貨量為1000件的分錄，是以下三筆分錄的合并：
借：主營業(yè)務(wù)收入 (1000×500) 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85 000
貸：銀行存款 585 000
借：庫存商品(1000×400) 400 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000
主營業(yè)務(wù)成 400 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000
主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本完全抵消，剩余分錄與教材相同。退貨量為800和1200的情形，可以用類似方法處理。
借：庫存商品 400 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85 000
預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000
貸：銀行存款 585 000
2)不能夠估計(jì)退貨可能性的情形
沿用上題資料，假設(shè)不能估計(jì)退貨可能性。
�、�1月1日發(fā)出商品時(shí)：
不能估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)銷售收入，產(chǎn)生了納稅義務(wù)的，按確認(rèn)增值稅專用發(fā)票價(jià)值。
借：應(yīng)收賬款425 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)425 000
借：發(fā)出商品2 000 000
貸：庫存商品2 000 000
②2月1日前收到貨款
收到貨款時(shí)確認(rèn)為預(yù)收賬款，因?yàn)楫?dāng)時(shí)不能確認(rèn)銷售，相當(dāng)于先收款后銷售。
借：銀行存款 2 925 000
貸：預(yù)收賬款 2 500 000
應(yīng)收賬款 425 000
③6月30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨
退貨期滿時(shí)，按照沒有被退貨的商品數(shù)量，確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
借：預(yù)收賬款2 500 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入2 500 000
借：主營業(yè)務(wù)成本2 000 000
貸：發(fā)出商品2 000 000
�、�6月30日退貨期滿發(fā)生2000件退貨
退貨期滿發(fā)生2000件退貨，可以分解為確認(rèn)3000件商品銷售和2000件商品退回等兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。
第一項(xiàng)業(yè)務(wù)：確認(rèn)3000件商品銷售
借：預(yù)收賬款1 500 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入1 500 000(3000×500)
借：主營業(yè)務(wù)成本1 200 000(3000×400)
貸：發(fā)出商品1 200 000
第二項(xiàng)業(yè)務(wù)：確認(rèn)2000件商品退回
借：預(yù)收賬款1 000 000 (2000×500)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170 000
(2000×500×17%)
貸：銀行存款1 170 000(2000×500×1.17)
借：庫存商品800 000(2000×400)
貸：發(fā)出商品800 000
注：將上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的第一筆分錄合并，就是教材的第一筆分錄;將上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的第二筆分錄合并，就是教材的第二筆分錄。
教材分錄
借：預(yù)收賬款2 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170 000
(2000×500×17%)
貸：主營業(yè)務(wù)收入1 500 000[(5000-2000)×500]
銀行存款1 170 000(2000×500×1.17)
借：主營業(yè)務(wù)成本1 200 000 [(5000-2000)×400]
庫存商品800 000 (2000×400)
貸：發(fā)出商品2 000 000
注：上述分錄包含確認(rèn)3000件商品銷售和2000件商品退回等兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。
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