(十-)工程項目——-《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第11號-工程項目》
《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第11號-工程項目》所稱工程項目，是指企業(yè)自行或者委托其他單位所進行的建造、安裝工程。
工程項目需關(guān)注的主要風險包括：
(1)工程立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當，盲目上馬，可能導致難以實現(xiàn)預期效益或項目失敗。
(2)項目招標暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，可能導致中標人實質(zhì)上難以承擔工程項目、中標價格失實及相關(guān)人員涉案。
(3)工程造價信息不對稱.技術(shù)方案不落實，概預算脫離實際，可能導致項目投資失控。
(4)工程物資質(zhì)次價高，工程監(jiān)理不到位。項目資金不落實，可能導致工程質(zhì)量低劣，進度延遲或中斷。
(5)竣工驗收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴，可能導致工程交付使用后存在重大隱患。
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關(guān)鍵控制點 |
控制措施 |
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工程立項 |
(1)企業(yè)應當指定專門機構(gòu)歸口管理丁程項目．根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計劃，提出項目建議書，開展可行性研究，編制可行性研究報告
(2)企業(yè)應當組織規(guī)劃、工程、技術(shù)、財會、法律等部門的專家對項目建議書和可行性研究報告進行充分論證和評審，出具評審意見．作為項目決策的重要依據(jù)
(3)企業(yè)應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)こ添椖窟M行決策，決策過程應有完整的書面記錄
(4)企業(yè)應當在工程項目立項后、正式施工前．依法取得建設(shè)用地、城市規(guī)劃、環(huán)境保護、安全、施工等方面的許可 |
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工程招標 |
(1)企業(yè)的工程項目－般應當采用公開招標的方式，擇優(yōu)選擇具有相應資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位
(2)企業(yè)應當依法組織工程招標的開標、評標和定標，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督
(3)企業(yè)應當依法組建評標委員會
(4)評標委員會成員和參與評標的有關(guān)工作人員不得透露對投標文件的評審和比較、中標候選人的推薦情況以及與評標有關(guān)的其他情況，不得私下接觸投標人，不得收受投標人的財物或者其他好處
(5)企業(yè)應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序從中標候選人中確定中標人，及時向中標人發(fā)出中標通知書，在規(guī)定的期限內(nèi)與中標人訂立書面合同，明確雙方的權(quán)利、義務和違約責任。企業(yè)和中標人不得再行訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議 |
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工程造價 |
(1)企業(yè)應當加強工程造價管理，明確初步設(shè)計概算和施工圖預算的編制方法，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核批準，確保概預算科學合理
(2)企業(yè)應當向招標確定的設(shè)計單位提供詳細的設(shè)計要求和基礎(chǔ)資料．進行有效的技術(shù)、經(jīng)濟交流
(3)企業(yè)應當建立設(shè)計變更管理制度
(4)企業(yè)應當組織工程、技術(shù)、財會等部門的相關(guān)專業(yè)人員或委托具有相應資質(zhì)的中介機構(gòu)對編制的概預算進行審核．重點審查編制依據(jù)、項目內(nèi)容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整和準確 |
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工程建設(shè) |
(1)企業(yè)應當加強對工程建設(shè)過程的監(jiān)控，實行嚴格的概預算管理，切實做到及時備料．科學施工，保障資金，落實責任，確保工程項目達到設(shè)計要求
(2)按照合同約定。企業(yè)自行采購工程物資的，應當按照《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第7號采購業(yè)務》等相關(guān)指引的規(guī)定，組織工程物資采購、驗收和付款；由承包單位采購工程物資的．企業(yè)應當加強監(jiān)督．確保工程物資采購符合設(shè)計標準和合同要求
(3)企業(yè)應當實行嚴格的工程監(jiān)理制度．委托經(jīng)過招標確定的監(jiān)理單位進行監(jiān)理
(4)企業(yè)財會部門應當加強與承包單位的溝通，準確掌握工程進度，根據(jù)合同約定。按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理工程價款結(jié)算，不得無故拖欠
(5)企業(yè)應當嚴格控制工程變更．確需變更的，應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審批 |
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工程驗收 |
(1)企業(yè)收到承包單位的工程竣工報告后。應當及時編制竣工決算，開展竣工決算審計，組織設(shè)計、施工、監(jiān)理等有關(guān)單位進行竣工驗收
(2)企業(yè)應當組織審核竣工決算．重點審查決算依據(jù)是否完備，相關(guān)文件資料是否齊全．竣工清理是否完成，決算編制是否正確
(3)企業(yè)應當及時組織工程項目竣工驗收。交付竣工驗收的工程項目，應當符合規(guī)定的質(zhì)世標準．有完整的工程技術(shù)經(jīng)濟資料，并具備國家規(guī)定的其他竣工條件
(4)企業(yè)應當按照國家有關(guān)檔案管理的規(guī)定．及時收集、整理工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的文件資料．建立完整的工程項目檔案
(5)企業(yè)應當建立完工項目后評估制度，重點評價工程項目預期目標的實現(xiàn)情況和項目投資效益等，并以此作為績效考核和責任追究的依據(jù) |
【提示】
(1)從事項目可行性研究的專業(yè)機構(gòu)不得再從事可行性研究報告的評審。
(2)重大工程項目的立項，應當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議批準。總會計師或分管會計工作的負責人應當參與項目決策。任何個人不得單獨決策或者擅自改變集體決策意見。工程項目決策失誤應當實行責任追究制度。
(3)重大的項目變更應當按照項目決策和概預算控制的有關(guān)程序和要求重新履行審批手續(xù)。因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生變動的，應當提供完整的書面文件和其他相關(guān)資料，并對工程變更價款的支付進行嚴格審核。
【例題11·單選題】下列關(guān)于工程招標的表述中，不正確的是( )。
A.企業(yè)的工程項目-般應當采用公開招標的方式.擇優(yōu)選擇具有相應資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位
B.在確定中標人前，企業(yè)應當與投標人就投標價格、投標方案等實質(zhì)性內(nèi)容進行談判
C.企業(yè)應當依法組建評標委員會
D.企業(yè)不得將應由-個承包單位完成的工程肢解為若干部分發(fā)包給幾個承包單位
【答案】B
【解析】在確定中標人前，企業(yè)不得與投標人就投標價格、投標方案等實質(zhì)性內(nèi)容進行談判。選項B的說法不正確。
(十二)擔保業(yè)務——《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第l2號-擔保業(yè)務》
《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第l2號-擔保業(yè)務》所稱擔保，是指企業(yè)作為擔保人按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當債務人不履行債務時，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔相應法律責任的行為。辦理擔保業(yè)務需關(guān)注的主要風險包括：
(1)對擔保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴或越權(quán)審批，可能導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐。
(2)對被擔保人出現(xiàn)財務困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應對措施不當，可能導致企業(yè)承擔法律責任。
(3)擔保過程中存在舞弊行為，可能導致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。
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關(guān)鍵控制點 |
控制措施 |
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調(diào)查評估
與審批 |
(1)企業(yè)應當指定相關(guān)部門負責辦理擔保業(yè)務，對擔保申請人進行資信調(diào)查和風險評估，評估結(jié)果應出具書面報告
(2)企業(yè)對擔保申請人出現(xiàn)以下情形之－的。不得提供擔保：
�、贀ｍ椖坎环蠂曳煞ㄒ�(guī)和本企業(yè)擔保政策的；
②已進入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的；
�、圬攧諣顩r惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風險較大的；
④與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛．面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的；
⑤與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額繳納擔保費用的
(3)企業(yè)應當建立擔保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔保業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批
(4)企業(yè)應當采取合法有效的措施加強對子公司擔保業(yè)務的統(tǒng)－監(jiān)控
(5)被擔保人要求變更擔保事項的，企業(yè)應當重新履行調(diào)查評估與審批程序 |
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執(zhí)行與監(jiān)控 |
(1)企業(yè)應當根據(jù)審核批準的擔保業(yè)務訂立擔保合同
(2)企業(yè)擔保經(jīng)辦部門應當加強擔保合同的日常管理．定期監(jiān)測被擔保人的經(jīng)營情況和財務狀況，對被擔保人進行跟蹤和監(jiān)督，了解擔保項目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財務運行及風險等情況，確保擔保合同有效履行。擔保合同履行過程中，如果被擔保人出現(xiàn)異常情況，應當及時報告，妥善處理
(3)企業(yè)應當加強對擔保業(yè)務的會計系統(tǒng)控制，及時足額收取擔保費用，建立擔保事項臺賬，詳細記錄擔保對象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品或權(quán)利以及其他有關(guān)事項
(4)企業(yè)應當加強對反擔保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔保人用于反擔保的權(quán)利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，發(fā)現(xiàn)問題及時處理．確保反擔保財產(chǎn)安全完整
(5)企業(yè)應當建立擔保業(yè)務責任追究制度，對在擔保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理擔保業(yè)務的部門及人員，應當嚴格追究相應的責任
(6)企業(yè)應當在擔保合同到期時，全面清查用于擔保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時終止擔保關(guān)系 |
【提示】
(1)企業(yè)在對擔保申請入進行資信調(diào)查和風險評估時，應當重點關(guān)注以下事項：
①擔保業(yè)務是否符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策等相關(guān)要求。
②擔保申請人的資信狀況，-般包括：基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營情況、償債能力、盈利水平、信用程度和行業(yè)前景等。
�、蹞Ｉ暾埲擞糜趽：偷谌綋５馁Y產(chǎn)狀況及其權(quán)利歸屬。
�、芷髽I(yè)要求擔保申請人提供反擔保的.還應當對與反擔保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進行評估。
(2)企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔保業(yè)務。企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應當回避。對境外企業(yè)進行擔保的，應當遵守外匯管理規(guī)定.并關(guān)注被擔保人所在國家的政治、經(jīng)濟、法律等因素。
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