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2013年注會《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》基礎(chǔ)講義(23)

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第二節(jié) 戰(zhàn)略控制方法

  本節(jié)內(nèi)容簡介:

  ● 預(yù)算與預(yù)算控制

  ● 企業(yè)業(yè)績衡量指標(biāo)

  ● 平衡計分卡的業(yè)績衡量方法

  ● 統(tǒng)計分析與專題報告

  一、預(yù)算與預(yù)算控制(掌握)

  1.預(yù)算的含義與目的

  ● 含義:預(yù)算就是財務(wù)計劃。預(yù)算就是用數(shù)字編制未來某一個時期的計劃,也就是用財務(wù)數(shù)字(例在財務(wù)預(yù)算和投資預(yù)算中)或非財務(wù)數(shù)字(例如在生產(chǎn)預(yù)算中)來表明預(yù)期的結(jié)果。

  ● 短期計劃試圖在長期戰(zhàn)略計劃的框架內(nèi)提供一個短期目標(biāo)。

  ● 目的:

  (1)強迫計劃。預(yù)算迫使管理層向前看,制定詳細的計劃來實現(xiàn)每個部門、每項業(yè)務(wù)甚至每個經(jīng)理的目標(biāo),并預(yù)計將會出現(xiàn)的問題。

  (2)交流思想和計劃。需要一個正式的系統(tǒng)以確保計劃涉及的每個人意識到自己應(yīng)該做的事情。

  (3)協(xié)調(diào)活動。需要整合不同部門的活動,以確保向著共同目標(biāo)一起努力。

  (4)資源分配。識別將來需要以及能夠獲得的資源。

  (5)提供責(zé)任計算框架。要求預(yù)算中心的經(jīng)理對其預(yù)算控制目標(biāo)負責(zé)。

  (6)授權(quán)。正規(guī)的預(yù)算應(yīng)當(dāng)作為對預(yù)算經(jīng)理發(fā)生費用的授權(quán)。

  (7)建立控制系統(tǒng)。可以通過比較現(xiàn)實結(jié)果和預(yù)算計劃來提供對于實際業(yè)績的控制。

  (8)提供績效評估手段。提供了可以與實際結(jié)果比較的目標(biāo),以便評估員工的績效。

  (9)激勵員工提高業(yè)績。如果存在一個可以讓員工了解其工作完成好壞的系統(tǒng),員工就可以保持其興趣和投入程度。

  2.預(yù)算的類型

預(yù)算類型 含義 優(yōu)點 缺點
增量預(yù)算 新的預(yù)算使用以前期間的預(yù)算或者實際業(yè)績作為基礎(chǔ)來編制,在此基礎(chǔ)上增加相應(yīng)的內(nèi)容。 (1)預(yù)算是穩(wěn)定的,且變化是循序漸進的;
(2)經(jīng)理能夠在一個穩(wěn)定的基礎(chǔ)上經(jīng)營他們的部門;
(3)系統(tǒng)相對容易操作和理解;
(4)遇到類似威脅的部門能夠避免沖突;
(5)容易實現(xiàn)協(xié)調(diào)預(yù)算。
(1)它假設(shè)經(jīng)營活動以及工作方式都以相同的方式繼續(xù)下去;
(2)不能擁有啟發(fā)新觀點的動力;
(3)沒有降低成本的動力;
(4)它鼓勵將預(yù)算全部用光以便明年可以保持相同的預(yù)算;
(5)它可能過期,并且不再和經(jīng)營活動的層次或者執(zhí)行工作的類型有關(guān)。
零基預(yù)算 在每一個新的期間必須重新判斷所有的費用。 (1)能夠識別和去除不充分或者過時的行動;
(2)能夠促進更為有效的資源分配;
(3)需要廣泛的參與;
(4)能夠應(yīng)對環(huán)境的變化;
(5)鼓勵管理層尋找替代方法。
(1)它是一個復(fù)雜的耗費時間的過程;
(2)它可能強調(diào)短期利益而忽視長期目標(biāo);
(3)管理團隊可能缺乏必要的技能。

  二、企業(yè)業(yè)績衡量指標(biāo)(熟悉)

  1.財務(wù)衡量指標(biāo)

  (1)指標(biāo)類別及其計算公式

指標(biāo)類別 指標(biāo)名稱 計算公式
盈利能力和回報率指標(biāo) 毛利率 (營業(yè)收入-銷售成本)/營業(yè)收入
銷售毛利 銷售收入-銷售成本
資本報酬率 息稅前利潤/占用的資本×100%
股東投資指標(biāo) 每股盈余或市凈率 每股盈余=凈利潤/股票數(shù)量
每股股利=股利/股數(shù)
市凈率=每股市價/每股凈資產(chǎn)
股息率 每股股利/每股市價×100%
市盈率 每股市價/每股盈余×100%
流動性指標(biāo) 流動比率 流動資產(chǎn)/流動負債×100%
速動比率 (流動資產(chǎn)-存貨)/流動負債×100%
存貨周轉(zhuǎn)期 (存貨×365)/銷售成本
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期 (應(yīng)收賬款借方余額×365)/銷售收入
應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期 (應(yīng)付賬款貸方余額×365)/購買成本
負債和杠桿作用指標(biāo) 負債率 有息負債/股東權(quán)益
現(xiàn)金流量比率 經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/(流動負債+非流動負債)

  (2)使用比率進行績效評價的原因及其局限性

原因 ①通過比較各個時期的相應(yīng)比率可以很容易發(fā)現(xiàn)這些比率的變動;
②相對于實物數(shù)量或貨幣價值的絕對數(shù),比率更易于理解;
③比率可以進行項目比較并有助于計量績效;
④比率可以用作目標(biāo)。
⑤比率提供了總結(jié)企業(yè)結(jié)果的途徑,并在類似的企業(yè)之間進行比較。
局限性 ①可比信息的可獲得性。
②歷史信息的使用。
③比率不是一成不變的。
④需要仔細解讀。
⑤被扭曲的結(jié)果。經(jīng)過會計的確認、估計與計量過程產(chǎn)生的財務(wù)指標(biāo)本身很可能被扭曲。
⑥鼓勵短期行為。
⑦忽略戰(zhàn)略目標(biāo)。例如顧客服務(wù)和創(chuàng)新。
⑧無法控制無預(yù)算責(zé)任的員工。

  2.非財務(wù)指標(biāo)

  非財務(wù)業(yè)績計量是基于非財務(wù)信息的業(yè)績計量方法。

評價的領(lǐng)域 業(yè)績計量
服務(wù)質(zhì)量 訴訟數(shù)量、客戶等待時間
人力資源 員工周轉(zhuǎn)率、曠工時間、每個員工的培訓(xùn)時間
市場營銷效力 銷量增長、每個銷售人員的客戶訪問量、客戶數(shù)量

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