第一章 總 論
近年考情分析:本章近年主要以客觀性試題出現(xiàn),所占分值在1分左右。
重點難點歸納:會計基本假設(shè);會計信息質(zhì)量要求;會計要素及其確認(rèn);會計計量屬性。
主要內(nèi)容講解:
考點一:會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)
1.會計主體
界定會計核算的空間范圍。
法律主體一定是會計主體,但會計主體不一定是法律主體。
如獨立核算的事業(yè)部、分公司;合并報表的企業(yè)集團(tuán)等。
2.持續(xù)經(jīng)營
界定會計核算的時間范圍。
只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的,才能按企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行正常的會計處理。采用歷史成本計價、在歷史成本的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用計提折舊的方法等,都是基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的。
3.會計分期
為了在持續(xù)不斷的經(jīng)營過程中對投資者、經(jīng)營者的決策提供有用的信息,就要將持續(xù)不斷的經(jīng)營期間劃分為一個個首尾相接、間距相等的會計期間,這個劃分是人為假定的。
會計期間通常包括年度和會計中期,年度的劃分通常是1月1日到12月31日,中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間,包括季度以及半年度。
由于會計分期,產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別,從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別,進(jìn)而有折舊、攤銷、遞延這樣的會計處理方法。
4.貨幣計量
會計確認(rèn)、計量和報告以貨幣計量,貨幣是商品的一般等價物,不使用其他計量單位。
我國境內(nèi)的企業(yè),其會計核算通常以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以選定某種外幣作為記賬本位幣。
貨幣計量的局限性:
(1)在貨幣計量的背后隱含著幣值不變的假設(shè)
會計業(yè)務(wù)中常常將不同時點的貨幣金額進(jìn)行匯總比較,這是以幣值不變?yōu)榍疤岬,這在實際生活中受到持續(xù)通貨膨脹的沖擊。
發(fā)生劇烈的通貨膨脹(幣值不穩(wěn)定)要啟動通貨膨脹會計或物價變動會計。
(2)某些影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素,往往難以用貨幣來計量
比如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等。
基于以上兩點缺陷,需要通過報表的附注等表外披露來彌補貨幣計量的局限性。
5.會計基礎(chǔ):權(quán)責(zé)發(fā)生制
企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。即以權(quán)責(zé)關(guān)系而不以現(xiàn)金收付為依據(jù)確認(rèn)收入和費用等。
收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ),它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用等的依據(jù)。
權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性:利潤表中的凈利潤、每股收益很高,但現(xiàn)金可能不足。在資金鏈出現(xiàn)問題時,企業(yè)很可能破產(chǎn)。這個缺陷可以通過現(xiàn)金流量表來彌補,現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的。
【例題1·單項選擇題】下列關(guān)于會計基本假設(shè)的表述中,正確的是( )。
A.貨幣計量為確認(rèn)、計量和報告提供了必要的手段
B.一個會計主體必然是一個法律主體
C.持續(xù)經(jīng)營和會計分期確定了會計核算的空間范圍
D.會計主體確立了會計核算的時間范圍
『正確答案』A
『答案解析』選項B,一個法律主體一定是一個會計主體,而一個會計主體不一定是法律主體;選項C,會計主體確定了會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍;選項D,持續(xù)經(jīng)營和會計分期確立了會計確認(rèn)、計量和報告的時間范圍。
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